《審計學》試題及答案
審計學是一門專門研究審計理論和方法，探索審計發(fā)展規(guī)律，對經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督的社會學科。以下是由陽光網(wǎng)小編整理關于《審計學》試題的內容，希望大家喜歡!
《審計學》試題及答案(一)
問：民間審計的業(yè)務范圍包括會計監(jiān)督嗎?
回答：民間審計的業(yè)務范圍不包括會計監(jiān)督，但包括對會計的監(jiān)督。
提問：為什么要進行控制測試?
回答：控制測試的目的是獲取對準備予以信賴的內部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)，從而確定會計報表審計的范圍和程序。
提問：民間審計報告都有那些類型?
回答：1、無保留意見的審計報告。
2、保留意見的審計報告。
3、否定意見的審計報告、
4、無法表示意見的審計報告。
提問：中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的什么組織?
回答：是全國性的注冊會計師行業(yè)管理組織。
提問：我中級會計學得不是很好，是不是影響審計學的學習?
回答：審計與會計關系密切，會計學是學好審計基礎。所以你要努力補習一下會計學基礎知識。
提問：民間審計與國家審計的區(qū)別在哪 ?
回答：國家審計和民間審計相對于審計客體而言都是外部審計，都具有較強的獨立性。但二者存在以下區(qū)別：
(1)審計方式不同。國家審計是強制審計，民間審計是受托審計。
(2)審計對象不同。國家審計的對象主要是各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況;民間審計的對象包括一切營利及非營利單位。
(3)審計監(jiān)督的性質不同。
(4)審計實施手段不同。國家審計是無償審計，而民間審計是有償審計。
(5)審計的獨立性不同。國家審計體現(xiàn)為單項獨立，而民間審計體現(xiàn)為雙向獨立。
(6)所依據(jù)的審計準則不同。國家審計所依據(jù)的是審計署制定的國家審計準則，而民間審計則依據(jù)的是中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則。
提問：今年的審計學感覺理論方面比較多，而課堂在講案例方面就比較少，而我們的課時按排得也比較少。我目前就是不懂得一個案例拿起來應該從那方面作為切入點來開始做?
回答：首先，《審計學》主要是講述的審計學的基本理論和基本方法，同時，還介紹了一下基本技能的操作。
其次，由于目前涉及的財務審計案例較多，因此，如果要想審查好財務案例，還必須具備會計學方面的知識。
再次，做審計實務題時，先要看其是否符合有關的會計制度規(guī)定，并指出存在的問題，然后按照會計制度要求提出改進建議。
提問：實務題有一些難度，請問有技巧嗎?
回答：1、指出存在問題。由于《審計學》課程是理論與實踐相結合的一門學科，因此，同學們首先要看被審計單位的業(yè)務是否符合企業(yè)會計準則，行業(yè)制度的規(guī)定，貫徹國家的方針、政策、法規(guī)，看其有哪些業(yè)務與之相抵觸，并予以明前指出。
2、分析問題原因。同學們要緊密結合被審計單位的經(jīng)營目標和財務管理實際狀況，盡可能詳細地分析被審計單位財務舞弊的客觀與主觀原因，說明被審計單位違規(guī)行為時故意還是無意。
3、提出改進建議。同學們要按照國家有關的審計法規(guī)體系要求，針對被審計單位經(jīng)營管理制度現(xiàn)狀，經(jīng)濟業(yè)務會計處理程序及方法，生產(chǎn)經(jīng)營部門和管理人員對管理的要求，提出自己的建設性改進意見。
提問：審計計劃由部門經(jīng)理編制對嗎?
回答：民間審計的審計計劃是由項目負責人編制。
提問：如果審計人員認為資產(chǎn)負債表的錯漏加總為10萬員時是重要的，損益表的錯漏報加總為20萬員是重要的，在制定審計計劃時，審計人員將其重要水平定為多少?為什么?
回答：該注冊會計師應選擇的重要性水平為10萬元，因為按照《獨立審計準則》的規(guī)定，當不同會計報表的重要性水平不同時，注冊會計師應選擇最低的重要性水平，重要性水平越低，審計風險越高。 考慮審計風險，注冊會計師應選擇最低的重要性水平。
提問：調節(jié)法只包括對未達帳項的調節(jié)，這句話是否正確，請解釋一下 ?
回答：錯，因為還可以調節(jié)原材料、產(chǎn)成品等。
提問：在審計過程中，收集到的審計證據(jù)越多越好嗎?
回答：并非證據(jù)越多越好，而是以能夠滿足被審計事項的需要為度。
提問：我國國家審計機關屬于什么類型?
回答：政府型(行政型)。
提問：審計人員準備從2000張編號為0001至2000的現(xiàn)金支票中抽取100張進行審計，并將抽取起點隨機確定為1975，采用系統(tǒng)抽樣法所抽取的第5個樣本號為0055，請問是怎么得出來的呀?
回答：計算抽樣間隔=2000/100=20
1975的間隔20是1995，下一個是2015，下一個是2035，第五個就是2055。
提問：如何評估審計的風險?
回答：1、內部建設要強化。一是建立健全完善的法規(guī)庫，以保證審計項目的法規(guī)需要。二是建立被審計單位信息資料數(shù)據(jù)庫，做到審計信息資源借鑒與共享，提高審計工作效率。三是加強計算機及其網(wǎng)絡建設，提高計算機審計的效率，把審計風險降到最低。
2、審計過程要規(guī)范。一是加強審前調查，摸清被審計單位業(yè)務情況、財務收支情況、內控管理情況，明確審計內容，把握審計重點。二是認真開展符合性測試工作，判斷被審計單位內控制度的有效性，為下一步評估風險提供必要的依據(jù)。三是嚴格按照審計工作規(guī)范，制定科學合理的審計方案，切實把有關要素撰寫入審計方案，把握住審計風險的控制點，為實施好審計項目打下基礎。四是嚴格按照審計文書編制要求，搞好審計文書的編制工作，做到文書格式的統(tǒng)一，用語的準確，避免因隨意化增加審計風險。
3、審計職責要明確。對具體項目任務，要細化分工，把審計組成員的責任落實到位，做到既分工，又相互配合。同時，審計組長要搞好審計過程的全程監(jiān)督檢查，對工作出色，項目完成得較好的組員要給予表揚，對違反規(guī)定、工作松懈，造成審計風險的組員要追究過錯責任。
4、業(yè)務培訓要堅持。通過業(yè)務培訓，創(chuàng)新審計觀念、思路與方法，增強責任感，提高審計隊伍的整體素質，真正從思想上、觀念上深入理解、分析審計風險，在項目執(zhí)行中采取有效的方法防范和控制審計風險。
提問：統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣有什么區(qū)別?
回答：在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，注冊會計師可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：(1)隨機選取樣本;(2)運用概率論評價樣本結果，包括計督抽樣風險。
統(tǒng)計抽樣的樣本必須具有這兩個特征，不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。一方面，即使注冊會計師嚴格按照隨機原則選取樣本，如果沒有對樣本結果進行統(tǒng)計評估，就不能認為使用了統(tǒng)計抽樣。另一方面基于非隨機選樣的統(tǒng)計評估也是無效的。
注冊會計師應當根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以最有效率地獲取審計證據(jù)。例如，在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進行定量分析相比，對偏差的性質和原因進行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統(tǒng)計抽樣可能更為適當。
注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結果。
但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本。首先，統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出培訓注冊會計師。其次，統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費用。非統(tǒng)計抽樣如果設計適當。也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。注冊會計師
使用非統(tǒng)計抽樣時。必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。
不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱為判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。另外，對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關。
提問：在壞賬準備計提方面出現(xiàn)作弊，審計時應從哪些方面入手?
回答：審閱應收賬款的明細賬;函證應收賬款的往來賬目;抽查有關會計憑證，驗算計提壞賬準備額，對于差額應當及時調整!
提問：制度基礎審計和賬目基礎審計的主要區(qū)別是什么?
回答：1、賬項基礎審計取證模式。最早的審計取證模式是以會計資料為切入點進行查錯糾弊式的審計，其基本要求為，審計人員首先取得各個賬項的明細表，與總賬核對后再核對會計報表，順向或逆向核對記賬憑證和原始憑證。通過檢查、觀察、函證、詢問等具體方法取得證明性材料。審計工作考核指標是查出的違紀違規(guī)金額，審計程序是采取憑經(jīng)驗直接看賬的做法，審計過程一般不編制工作底稿，只對查出的問題取證，審計檔案也是按報告所列問題先后排列證據(jù)，審計結果的表達方式是審計決定和意見書。通常查出幾個違紀違規(guī)問題后即可結束審計，但很少有完整的審計，雖然審計結果也對被審計對象做出評價，但沒有規(guī)范的工作底稿為依托，很難說明會計信息反映實際情況的真實性，做出有證據(jù)支持的全面評價。這一時期，開始引入“測試”的方法，同時由于資產(chǎn)負債表審計的出現(xiàn)，使得詳細檢查的方法逐步向抽樣檢查的方法過渡，但并未徹底改變傳統(tǒng)的賬目基礎審計。
2、制度基礎審計取證模式。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境下，制度基礎審計是人們公認的審計取證模式。它是以內部控制制度評審為基礎所進行的審計，其程序設置切入點是被審計單位的內部控制制度。通過對內部控制制度的調查、測試和評價，來確定賬表余額檢查的深度與廣度，最終達到檢查證、賬、表余額真實性的目的。其基本審計證據(jù)模式是：調查內部控制的證據(jù)、控制測試的證據(jù)、業(yè)務實質性測試證據(jù)、分析性測試的證據(jù)、詳細的余額測試的證據(jù)。在制度基礎審計模式基礎上實施分析性測試，通過對不同業(yè)務過程的內控制度下產(chǎn)生的財務資料、非財務資料，以及相互之間關系進行比較研究，從而對該內部控制制度的設計以及執(zhí)行情況做出全面分析與評價，進而有重點地確定實質性測試的范圍。這種方法最大的優(yōu)點在于注重剖析產(chǎn)生財務報表結果的每個過程，從而提高了審計質量和效率，降低了審計風險。制度基礎審計的出現(xiàn)，突破了賬目基礎審計的框架，采用了全新的思路與措施，是現(xiàn)代審計發(fā)展和成熟的標志。
提問：重要性水平與審計風險的關系?
回答：重要性水平與審計風險的關系表現(xiàn)在以下兩個方面。
(1)重要性水平與審計風險呈反向關系
我國新的審計準則1221號第11條把重要性與審計風險的關系描述為：重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低;重要性水平越低，審計風險越高。注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍時應當考慮這種反向關系。 在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。
重要性水平越低，審計風險越高。如何理解這個關系呢?舉例說明一下他們的關系。例如：重要性水平為8000元時的審計風險就比5000元時的審計風險要低。因為如果重要性水平是8000元，則意味著低于5000元錯報與漏報不會影響到會計報表使用者的決策與判斷。注冊會計師僅僅需要通過執(zhí)行有關審計程序查處高于8000元的錯報與漏報，如果重要性水平是5000元，則金額在5000元到8000元的錯報與漏報仍然會影響到會計報表使用者的決策與判斷，注冊會計師需要通過執(zhí)行審計程序查處高于5000元的錯報與漏報。顯然，查出所有高于8000元的錯報與漏報要比查處所有高于5000元的錯報與漏報的風險低。這里需要指出的是這里的重要性水平是那種形式的水平呢?許多學者都認為是實際的重要性水平，即他們認為實際的重要性水平與審計風險是呈反向關系的。筆者認為審計重要性水平的表現(xiàn)形式與審計的風險的表現(xiàn)形式有著對應的關系。即我們可以這樣來解釋重要性水平與審計風險的關系。如果注冊會計師在審計的計劃或評價審計結果階段所計劃或估計重要性水平越低，那么意味著注冊會計師可接受的審計風險就越低，既審計的風險就越高。注冊會計師必須執(zhí)行更多的審計程序，收集更多的審計證據(jù)，以降低可接受的審計風險，從而降低審計風險。反之，則相反。而最終審計工作完成后所承受的實際審計風險則取決于計劃或估計重要性水平與實際重要性的偏離程度，一般有兩種結果：一是比實際的重要性是水平計劃或估計的高了，則意味著注冊會計師執(zhí)行的審計程序本身本來要執(zhí)行的審計程序少，審計范圍有所減少，從而導致注冊會計師很有可能得出錯誤的審計結論，增加了實際承受的審計風險。二是比實際的重要性水平計劃或估計的低了，就意味采取更為謹慎的審計策略，執(zhí)行更詳細的審計程序， 從而增加查處錯報與漏報的可能性，降低實際承受的審計風險。但這會加大審計成本。所以筆者認為審計準則里的重要性水平指的不是實際的重要性水平，而是計劃或估計的重要性水平。而審計風險指的不是最終接受的審計風險。而是由于采用更高或更低的重要性水平，所導致的注冊會計師審計時不能查出錯報或漏報的可能性的大小，即出錯的概率。實際上實際的重要性水平與實際的項目審計風險只是能夠定性而不能定量的，如果這里重要性水平指的是實際的重要性水平，而審計風險是實際的審計風險，將會使這種關系的描述失去意義。
(2)重要性水平與審計風險相互作用
由于審計工作固有的限制，審計風險的存在是必然的，而重要性水平則是抽樣審計理論下的產(chǎn)物。在現(xiàn)代的審計理論與實務中重要性水平與審計風險的相互作用表現(xiàn)在：一是重要性水平的確定需要考慮可接受的審計風險，如果注冊會計師認為檢查風險高，則重要性水平就會計劃或估計的低一些，如果檢查風險低，則重要性水平就會高。二是 重要性水平的確定會影響審計風險�？傊趯徲嫷睦碚撆c實務中我們要從兩方面考慮重要性水平與審計風險的關系，一是從重要性的確定角度考慮審計風險，二是從審計風險的角度考慮重要性水平的確定。只有考慮這兩方面才會更加深入的理解重要性水平與審計風險的反向關系。從而指導我們審計理論與實務的工作與學習。
提問：在實施招待費審計時有哪些竅門?
回答：公款吃喝44萬余元被認定為貪污罪的浙江一衛(wèi)生院院長，成為我國因公款吃喝被判入獄的第一人。近年來，我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)，招待費超標準列支問題已成為被審計單位的共性問題，而且屢查屢犯，為當今社會一大頑疾，廣大群眾對此深惡痛絕。也給我們審計人員如何加強審計監(jiān)督提出了新的更高的要求，對待招待費的審計不能“穿新鞋走老路”，要不斷創(chuàng)新思路，采取科學的審計方法。
首先，要進行縱橫比較，分析發(fā)現(xiàn)是否存在支出異�，F(xiàn)象。在審計初期，對賬面反映的招待費支出先要進行比較分析，所謂“縱”是指將被審計期間的招待費發(fā)生數(shù)額與以往年度數(shù)額進行比較;所謂“橫”是指將被審計單位的年度招待費發(fā)生數(shù)額與情況類似的其他單位比較。通過比較，查看是否有突然的增減變化，借此分析變化的原因。
第二，要跟進資金流向，查找是否存在轉移資金進行吃喝。在審計過程中，不僅要在“經(jīng)費支出-公務費”中取證招待費發(fā)生的數(shù)額，還要關注“培訓費”、“會議費”等費用的開支情況，更要跟進資金撥付情況，追查有無將資金撥出到下屬或關聯(lián)單位，然后進行公款吃喝，逃避審計、財政監(jiān)督的行為。
第三，要關注收入狀況，查找是否有私設“小金庫”進行吃喝。結合對收入科目尤其是預算外收入的審計，查找有無將應收未收、應收少收的金額私存私放，作為吃喝經(jīng)費。
第四，要結合地方或部門的有關廉政建設、公務接待的規(guī)章制度，對招待費的審計不僅依據(jù)財經(jīng)法規(guī)中“列支不得超過公務費的2%”之規(guī)定，更要參照廉政建設的規(guī)定。關注被審計單位日常接待的內容是否正常、程序是否合理、手續(xù)是否健全、財務列支憑證是否合規(guī)。
第五，要實行定量與定性相結合的方式搞好招待費審計的審計結論，不僅要定量判斷超標準列支的金額，更要定性分析超支的原因，區(qū)分正常公務接待與公款吃喝的不同，揭露公款吃喝、以權謀私的金額，評價招待費超支及較以往年度增加的原因。
第六，要改變“罰不責眾”的錯誤觀念，嚴肅執(zhí)法。在處罰時，對發(fā)現(xiàn)的招待費數(shù)額大、公款吃喝情況嚴重的應依法移交紀委監(jiān)察部門進行黨紀政紀處理。
提問：新會計準則下職工福利費如何處理?
回答：新準則取消了原“應付工資”、”應付福利費”會計科目、增設“應付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關系補償” 等應付職工薪酬項目進行明細核算，即將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。
《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬;當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。”
原來工資總額的14%屬于稅法規(guī)定的扣除比例，不屬于財政部規(guī)定的企業(yè)計提比例(會計處理應遵循財政部的有關規(guī)定)。因此，職工福利費屬于沒有規(guī)定計提比例的情況。
在新準則下，如果有明確的職工福利計劃，即有明確的金額和明確的支付對象范圍，(例如公司有成文的福利計劃，并通過《員工手冊》等方式傳達到各相關員工)則可以計提應付福利費。關鍵還是在于福利費的余額是否符合負債的定義。以前那種提而不用的福利費是不符合負債定義的，新準則下不應繼續(xù)，即應付福利費不存在余額。
新準則下福利費通常據(jù)實列支，也就不存在余額的問題，但企業(yè)也可以先提后用，通常，企業(yè)提取的職工福利費在會計年度終了經(jīng)調整后應該沒有余額，但這并不意味著職工福利費不允許存在余額，在會計年度中間允許職工福利費存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費超過當月實際支出的福利費，則職工福利費就存在余額。
福利費當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提福利費，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目;當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的福利費，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“管理費用”科目。
提問：一般企業(yè)的'應收賬款是否也應當按照金融工具有關準則進行處理?在進行減值測試時，是否應當遵循金融工具準則中的方法，先前的賬齡分析法等是否不再適用?
回答：新準則下，應收賬款屬于金融資產(chǎn)，因而，所有企業(yè)的應收賬款都應按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的有關規(guī)定來核算。
所有企業(yè)應收款項的壞賬準備也應遵循《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的要求進行計提。
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》應用指南對應收賬款計提壞賬準備進行了如下規(guī)定：
對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。
對于單項金額非重大的應收款項可以單獨進行減值測試，確定減值損失，計提壞賬準備;也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據(jù)應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備，應當反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。
企業(yè)應當根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據(jù)此計算本期應計提的壞賬準備。
從目前已經(jīng)披露完畢的上市公司2007年半年報來看，有很多上市公司仍然對所有的應收賬款按照賬齡分析法進行計提，即不區(qū)分單項應收賬款的金額是否重大。這種處理不符合《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的規(guī)定。
企業(yè)應該在計提應收賬款的壞賬準備時，應區(qū)分單項金額重大與非重大。單項金額重大的應收賬款應該按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提;單項金額非重大和的應收賬款可以按照原來的賬齡分析法計提。
提問：我公司目前尚不具備全部執(zhí)行新會計準則的條件，目前仍在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和原企業(yè)會計準則，我公司目前可否在現(xiàn)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和老準則的基礎上，再選擇部分適合我公司的新企業(yè)會計準則執(zhí)行?
回答：自2006年2月15日財政部頒布新《企業(yè)會計準則》(以下簡稱“新會計準則”或“新準則”)以來，根據(jù)財政部的規(guī)定，新會計準則將于2007年1月1日率先在上市公司實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。
國資委于2006年11月4日發(fā)布了《關于做好中央企業(yè)2006年度財務決算和2007年度財務監(jiān)管工作的通知》，明確了中央企業(yè)執(zhí)行新會計準則的時間表，即所有中央企業(yè)要在2008年底之前全面執(zhí)行新企業(yè)會計準則，所屬上市公司資產(chǎn)或收入占集團比重較大的企業(yè)，應當于2007年率先執(zhí)行。
從新會計準則實施的時間表來看，自2007年1月1日起在上市公司施行。 2008年在中央企業(yè)實施。2009年——爭取全面推開，所有大中型國有企業(yè)全面實施。
企業(yè)不能在執(zhí)行現(xiàn)《企業(yè)會計制度》和舊準則(財政部2006年以前發(fā)表的準則)的基礎上，選擇部分適合公司的新企業(yè)會計準則執(zhí)行。
提問：新準則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，用公允價值計量，但為何前者的公允價值變動計入損益，后者的公允價值變動計入資本公積?
回答：資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，“交易性金融資產(chǎn)”屬流動資產(chǎn)，而“可供出售的金融資產(chǎn)”屬非流動資產(chǎn)。此外，交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報價且持有期限較短，應當按照公允價值計量，公允價值變動應計入當期損益�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。可供出售金融資產(chǎn)在初始確認時，應當按其公允價值以及交易費用之和入賬，公允價值變動計入所有者權益。
因此，在金融資產(chǎn)的分類中，企業(yè)和會計信息使用者應該特別關注交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況。企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時，應當正確地進行分類，不得隨意變更。
提問：新準則和原制度對捐贈資產(chǎn)(包括實物和現(xiàn)金)和接受捐贈資產(chǎn)的處理有何不同?
回答：(1)企業(yè)接受捐贈的處理
在原準則和企業(yè)會計制度下，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)通過“待轉資產(chǎn)價值”科目進行核算。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按會計制度及準則的規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉資產(chǎn)價值”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目。
年度終了，按稅法規(guī)定確定的接受捐贈價值資產(chǎn)應交的所得稅(或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅，下同)，借記“待轉資產(chǎn)價值”科目，貸記“應交稅金—應交所得稅”科目，按接受的資產(chǎn)捐贈的價值減去應交所得稅后的差額，貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。
新《企業(yè)會計準則》確實沒有對這一問題進行專門說明，但是，在《企業(yè)會計準則應用指南》中關于“6301 營業(yè)外收入”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。(具體見《企業(yè)會計準則應用指南》第252頁)
例如，某公司2007年8月10日接受一外商捐贈轎車一輛，根據(jù)發(fā)票及報關單有關單據(jù)，該轎車賬面原值300000元，估計折舊100000元，運費2000元。
借：固定資產(chǎn) 202000
貸：營業(yè)外收入—捐贈利得 200000
銀行存款 2000
因此，新準則下，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)直接作為“營業(yè)外收入”處理。
(2)企業(yè)對外捐贈的處理
在原準則和企業(yè)會計制度下，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目。
例如，某公司2005年9月18日支援希望工程，由銀行信匯180000元，補助光明村小學建設教學房屋。
借：營業(yè)外支出—捐贈支出 180000
貸：銀行存款 180000
新《企業(yè)會計準則》也沒有對“企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)”如何處理進行專門說明，但是，在《企業(yè)會計準則應用指南》中關于“6711 營業(yè)外支出”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。(具體見《企業(yè)會計準則應用指南》第261頁)
因此，新準則下，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)通過 “營業(yè)外支出”進行處理，與原準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定一致。
提問：如果執(zhí)行新準則前應付福利費有余額要怎么處理呢?
回答：《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南規(guī)定：“首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉入的應付職工薪酬(職工福利)之間的差額調整管理費用。”
目前很多企業(yè)非常關心原來計提的福利費問題，如果企業(yè)在執(zhí)行新準則以前計提的福利費沒有開支完，即存在較大的貸方余額，此時企業(yè)在執(zhí)行新準則前可以考慮如何將這部分福利費以合理的方式花出去，否則執(zhí)行新準則后，要對這部分余額進行調整，計入管理費用。當然執(zhí)行新準則前存在借方余額的，就不存在這樣的問題了。
提問：“待攤費用”和“預提費用”科目取消后，企業(yè)如何處理?
回答：待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內(包括1年)的各項費用，包括企業(yè)預付保險費、經(jīng)營租賃的預付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內的費用以及其他應由本期和以后各期負擔的其他費用。
預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如企業(yè)預提的租金、保險費、短期借款利息等。
資產(chǎn)負債觀要求不符合資產(chǎn)定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債項目不能夠在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。“待攤費用”和“預提費用”不符合資產(chǎn)、負債的定義，因此， “待攤費用”和“預提費用”不再在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。上述兩個科目實質上是屬于結算類科目，新準則會計科目取消待攤費用及預提費用。
原待攤費用可以通過“預付賬款”、“其他應收款”科目核算，原預提費用可以通過“應付利息”、“其他應付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預提，新準則規(guī)定通過“應付利息”科目核算。
首次執(zhí)行日的“待攤費用”余額可計入首次執(zhí)行日當期損益或轉入預付帳款科目處理;首次執(zhí)行日的“預提費用”余額，如果符合負債或預計負債的定義，則轉入相應應付款項或預計負債科目，如果不符合負債或預計負債的定義，則只能沖回或按照前期差錯更正原則處理。
提問：我公司現(xiàn)取得一地塊，并繳納了土地出讓金，請問我公司該如何入賬呢?
回答：新準則下，企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，并按規(guī)定進行攤銷。
如果公司取得的土地使用權房地產(chǎn)開發(fā)使用，則支付的土地出讓金應當計入所建造的房屋建筑物成本。
如果公司取得的土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而是單獨作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。
提問：新會計準則下關聯(lián)方交易差價如何處理?
回答：原準則和企業(yè)會計制度規(guī)定，關聯(lián)交易差價是指上市公司與關聯(lián)方之間顯失公允的關聯(lián)交易所形成的差價，這部分差價主要是指從上市公司出售資產(chǎn)給關聯(lián)方、轉移債權、委托經(jīng)營或受托經(jīng)營、關聯(lián)方之間承擔債務和費用以及互相占用資金等，因其關聯(lián)交易顯失公允而視為關聯(lián)方對上市公司的捐贈所形成的資本公積。資本公積中的關聯(lián)交易差價不得用于轉增股本與彌補虧損，待上市公司清算時再進行處理。
新《關聯(lián)方披露》準則規(guī)定，關聯(lián)方交易，是指關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關聯(lián)方交易是公平交易。因此，新《關聯(lián)方披露》準則認為關聯(lián)方交易是不公允的，已經(jīng)在報表附注中進行了披露，不需要再單獨核算“關聯(lián)交易差價”。
企業(yè)原“資本公積”科目中的關聯(lián)交易差價余額，執(zhí)行新準則后應在“資本公積———其他資本公積”中單設“原制度資本公積轉入”進行核算，該部分金額在執(zhí)行新準則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。
《審計學》試題及答案(二)
提問：在08年執(zhí)行新準則后，這部份委托貸款余額放在什么科目?
回答：《企業(yè)會計準則應用指南》關于“1303貸款”科目核算說明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，應將‘1303貸款’科目改為‘1303 委托貸款’科目。”(具體見《企業(yè)會計準則應用指南》第175頁。)這說明，企業(yè)的委托貸款應設置科目單獨進行核算，企業(yè)原委托貸款余額轉入新的“1303 委托貸款”科目余額。
提問：企業(yè)在對固定資產(chǎn)定期更換配件時，如果替換配件的成本滿足初始確認固定資產(chǎn)的條件，如何處理?是不是所替換配件的成本金額較大的需確認為固定資產(chǎn)?
回答：《企業(yè)會計準則第4號———固定資產(chǎn)》應用指南規(guī)定“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值;不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。”
固定資產(chǎn)定期更換配件屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，應該按照《固定資產(chǎn)》準則關于后續(xù)支出的規(guī)定進行處理。企業(yè)定期更換相關配件通常屬于固定資產(chǎn)的日常修理維護支出，應在發(fā)生時直接計入當期損益，因此，不存在是否區(qū)分替換配件成本金額大小的問題。如果屬于固定資產(chǎn)的更新改造支出，只要符合固定資產(chǎn)的確認標準，則將其計入固定資產(chǎn)成本，也不區(qū)分金額的大小。
提問：母公司A公司將其控股B子公司70%的股權，經(jīng)評估后，全部轉讓給其另一控股子公司C公司(60%)，C公司一次性支付現(xiàn)金購入。評估前，B子公司的股東權益凈資產(chǎn)10億元，評估后為16億元。這評估增值的6億元，在集團合并財務報表中，能否反映為6億元的投資收益?如何處理?
回答：同一控制下企業(yè)合并具有以下兩個方面的特點：
(1)不屬于交易，而是內部資產(chǎn)、負債的重新組合，從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產(chǎn)，沒有發(fā)生變化。
(2)由于該類合并發(fā)生于關聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎。
同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法進行處理。權益結合法認為：企業(yè)合并是一種企業(yè)股權結合，而不是購買行為。既然不是購買行為，就不存在購買價格，沒有新的計價基礎。因此，參與合并各方的凈資產(chǎn)就只能按照其賬面價值計量，合并后，各合并主體的權益既不因合并而增加，也不因合并而減少。
按照新會計準則的規(guī)定，C公司從母公司A公司購入B公司70%的股權，這種同一企業(yè)集團內的合并應該被認定為同一控制下的企業(yè)合并，即B公司與C公司合并前同受母公司A公司的控制。
這種情形下的企業(yè)合并不能確認該子公司的評估增值收益，因此在合并財務報表中也不能確認為投資收益。C公司處理時按照取得該B公司所有者權益的份額作為長期股權投資的成本，C公司支付的現(xiàn)金與長期股權投資的差額調整資本公積或留存收益。
提問：新準則下，企業(yè)的預付工程款如何核算?
回答：在原準則和企業(yè)會計制度下，預付工程款在“在建工程”里核算。新準則下，企業(yè)的預付工程款在“預付賬款——預付工程價款”下核算。即預付工程款不能直接走在建工程成本。
企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“預付賬款”科目、“銀行存款”等科目。
提問：企業(yè)出租的房屋建筑物轉為投資性房地產(chǎn)是從租賃開始日還是租賃期開始日進行處理?
回答：企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，應于租賃期開始日，將相應的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)。
在《租賃》準則及其指南中有關于兩者的明文解釋。租賃開始日和租賃期開始日是兩個完全不同的概念。
租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。
租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產(chǎn)權利的開始日。
提問：新準則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理?存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定為何不一致?
回答：(1)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理
企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調整”科目核算。
(2)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理
存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：
�、賹儆谟嬃渴瞻l(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。
�、趯儆谧匀粸暮Φ确浅Ｔ蛟斐傻拇尕洑p，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。
具體處理如下：
盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的，還應同時結轉成本差異(或商品進銷差價)。涉及增值稅的，還應進行相應處理。
企業(yè)盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，按管理權限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。
(3)存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別
《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。”
存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，因此，存貨由于流動快，不容易區(qū)別具體年份，所以存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不作為前期差錯，調整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。
提問：企業(yè)在IPO時對于原屬于同一控制下企業(yè)合并的合并利潤如何計算?
回答：企業(yè)在IPO時應將原屬于同一控制下的子公司期初至報告日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，并且編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。如果按照《合并財務報表》準則的規(guī)定，原屬于同一控制下的某子公司不能納入合并范圍，則仍然要將該子公司期初至報告日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，但合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)不用調整。
提問：請解釋小金庫的相關問題?
回答：“小金庫”是民間俗語，是改革開放以來，在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉軌過程產(chǎn)生的衍生物，反映國家的政治經(jīng)濟生活的一種現(xiàn)象。始于上世紀七十年代末財政部組織清理的“小錢柜”，而1986年開展稅收財務物價大檢查時開始俗稱“小金庫”。
改革開放以來，全國曾先后開展了兩次(1986年和2009年)“小金庫”專項治理工作，都取得了較大成效。
根據(jù)黨中央和國務院的部署，2009年首先在全國黨政機關和事業(yè)單位開展專項治理，然后再逐步擴展到社會團體、國有及國有控股企業(yè)。此次治理工作對“小金庫”的定義進行了明確的界定，即違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金(含有價證券)及其形成的資產(chǎn)。
一、“小金庫”形成的原因
我們對“小金庫”年年清理，年年有收獲，但是“小金庫”何以還有那么多，還有那么多的干部陷入“小金庫”中，不能自拔。因為“小金庫”的誘惑太大了，有了“小金庫”，等于是給領導或管理人員放了一個可以任意支取的小錢柜。“小金庫”之所以屢禁不絕、屢查不止，除了其具有保管的隱蔽性，使用的隨意性外，究其原因主要有以下幾個方面。
一是無視法紀。一些單位領導為便于“搞活”和提高福利待遇，片面認為不是獨落個人腰包，就不算違法，還有一些單位為偷逃稅款或截留收入，抱有幻想和僥幸心理，想方設法私設“小金庫”;更有一些人將“小金庫”化公為私、侵占私分、中飽私囊。
二是因為管理漏洞。財務管理上存在漏洞，使某些別有用心者輕而易舉地截留上繳款、收錢不入帳和虛報開支，為設立“小金庫”提供了條件。
三是欺上瞞下。為了欺騙上級主管和單位群眾，逃避監(jiān)督，將一些不合理支出，不在大賬上反映，而在“小金庫”列支，有的單位采取將應在財務大賬列支的費用轉移到“小金庫”，增加單位可支配金額，在數(shù)據(jù)上做手腳，蒙騙上級，以完成考核指標。
四是缺乏監(jiān)管，由于現(xiàn)行會計人員管理體制的不完善，會計的任免、獎懲都由單位做主，“端人家碗，受人家管，就不能揭人家短”，所以財會人員在發(fā)現(xiàn)單位有違規(guī)違紀現(xiàn)象時也不能堅決抵制，有的甚至同流合污，制造假賬，銷毀“小金庫”原始記錄，逃避調查，設置取證障礙。
五是處罰不力。由于法規(guī)制度的不完善，“小金庫”問題的處理上，往往是重罰，大凡私設“小金庫”，都是為了“小團體”利益，因此查出來后，要想處罰到某一個人的頭上，就讓執(zhí)法執(zhí)紀機關倍感為難。加之一些單位和部門為了保全自身利益，或為了不給上級主管部門和領導的臉上“抹黑”，只好“大事化小、小事化了”。 特別是對私設的“小金庫”一收了之，更是對再設“小金庫”的一種鼓勵。如此的“好人主義”思想，在較大程度上又助長了一些部門和單位“頂風違紀”的不良風氣，“小金庫”現(xiàn)象難以得到有效遏制。
二、“小金庫”的危害
1、違紀違法腐敗行為滋生的土壤。“小金庫”雖小，但其危害性卻不小，是滋生腐敗的溫床。“小金庫”不僅為少數(shù)領導者違規(guī)使用資金提供了條件。往成為貪污挪用或集體私分的對象，導致某些部門單位腐敗問題層出不窮， “小金庫”一旦形成，就會被少數(shù)人掌握，成為滋生腐敗的“溫床”，有的領導者將“小金庫”視為私人的錢袋，一些純屬私事的開支也往里面塞;有的“小金庫”方便了公款吃喝和公款行賄;而有的領導者建立“小金庫”就是為了貪污挪用或者集體私分。
一是腐蝕了黨的領導干部。由于“小金庫”管理和支配往往掌握在黨員干部手里，且普遍存在公款私存、隨意進出、收支混亂無帳等現(xiàn)象，這樣，不僅使一些人揮霍無度、無所顧忌，而且讓少數(shù)人挪用、私分、侵占甚至貪污制造了“良機”、帶來了“便利”、提供了“溫床”;二是助長了“拜金主義”。“小金庫”已成為一些單位領導干部游山玩水、亂獎濫發(fā)、隱瞞報帳內容等非正常開支的重要渠道，對“拜金主義”思潮的滋生起著推波助瀾的作用;三是損害了干群關系。少數(shù)黨員干部憑借“小金庫”請客送禮、侵占私分、貪污挪用等不法行為，一旦被揭露，在群眾中會造成惡劣的影響，容易造成群眾對領導的種種猜測、議論和不信任，這種損害領導干部公仆形象的行為，同樣也嚴重損害了干群關系。
2、國有資產(chǎn)流失
現(xiàn)在“小金庫”的數(shù)額越來越大，有的“小金庫”的數(shù)額已上十幾萬、百萬，甚至上千萬，“小金庫”的資金來源主要是對企業(yè)各種收入的截留或轉移，國有企業(yè)存在的“小金庫”致使企業(yè)效益縮水，這給國家財產(chǎn)和集體利益帶來了巨大的損失。
3、嚴重影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。
搞“小金庫”違規(guī)。違反企業(yè)財務管理制度，致使出現(xiàn)“兩本帳”、“多本帳”，甚至假帳，“小金庫”的資金游離在財務、審計監(jiān)督之外，一定程度上擾亂了企業(yè)經(jīng)營秩序，甚至造成企業(yè)財務會計信息失真，影響企業(yè)對成本控制決策和經(jīng)營管理。
三、根治“小金庫”的對策探究
(一)加強教育，使其不為
加強教育，使其明確共產(chǎn)黨人是中國最廣大人民利益的代表，不僅僅是自己管轄區(qū)域的代表;
加強法紀教育和道德教育，增強全局觀念和政策紀律觀念，要教育各級干部從黨和國家建設的根本利益出發(fā)，自覺從自身做起，清正廉潔;
要采取多種方式，進行遵紀守法教育，反復強調“小金庫”的存在對經(jīng)濟發(fā)展的危害、對個人的腐蝕和影響，在思想上牢固樹立正確的人生觀和世界觀，筑牢拒腐防變的防線;通過發(fā)動群眾，形成人人知法、懂法、守法的良好風氣，為建立正規(guī)的經(jīng)濟管理秩序，打下堅實的思想基礎，使其不為。
(二)完善制度，使其不能
從管理的薄弱環(huán)節(jié)和制度的漏洞入手，有針對性地建立健全規(guī)章制度，實行標本兼治。創(chuàng)新完善機制，增強經(jīng)費使用的透明度，使各項經(jīng)費的安排、使用置于群眾的監(jiān)督之下，從制度上堵住漏洞，把好關，使其不能。
(三)強化監(jiān)督制約機制，使其不便
各級審計紀檢、財務部門要把財經(jīng)紀律檢查，作為一項經(jīng)常性的工作，常抓不懈。要把群眾監(jiān)督與職能部門監(jiān)督結合起來，建立完備的監(jiān)督制約體系，維護財經(jīng)法規(guī)的權威性、嚴肅性，使其不便。
(四)嚴肅查處，實行責任追究制度，使其不敢
“小金庫”主要存在于機關(部門)和有創(chuàng)收的企事業(yè)單位及社會團體，支配權主要在單位(部門)領導。因此，在查處“小金庫”中，各級領導和機關，要嚴肅認真，以身作則，按級負責，一級查一級，不走過場。對私存私放“小金庫”的單位，除沒收其資金外，對單位(部門)領導及有關責任人員嚴格按財經(jīng)法規(guī)予以處罰，讓“小金庫”無生存的土壤和條件，使其不敢為。
提問：會計責任和審計責任的比較?
回答：審計責任和會計責任是注冊會計師審計業(yè)務中常用的兩個概念，在注冊會計師行業(yè)迅速發(fā)展和不斷開放的今天，進一步理解和區(qū)分兩者的聯(lián)系和區(qū)別，合理界定各自的責任范圍，對維護注冊會計師和企業(yè)各方的合法權益，充分發(fā)揮審計在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中積極作用，促進我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展有重要的現(xiàn)實意義。
一、審計責任的含義
審計責任是針對注冊會計師而言的，是注冊會計師對執(zhí)行審計業(yè)務所作的評價和鑒證所承擔的責任。在西方國家，注冊會計師被譽為“不拿國家工資的經(jīng)濟警察”。雖然審計費用由被審單位支付，但并不意味著注冊會計師只對被審單位負責，而要根據(jù)國家有關法律、法規(guī)及會計準則、會計制度，依照獨立審計準則對被審單位的會計核算及會計報表是否公允地表達了其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況進行檢查，通過出具審計報告表達審計意見，并對出具的審計報告的真實性、合法性負責�？梢姡詴嫀煹膶徲嬝熑尉哂屑纫獙Ρ粚弳挝回撠�，又要對政府負責，還要對投資者等社會公眾負責的多重性。審計報告的真實性，是指注冊會計師按照審計準則的要求，履行必要的審計程序，做到應有的職業(yè)謹慎，取得充要的審計證據(jù)，從而出具公允的審計報告和發(fā)表公允的審計意見，做到“審計真實”。審計報告的合法性，是指注冊會計師編制和出具的審計報告必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則及有關法律、法規(guī)的要求。
注冊會計師的審計責任具體有三個方面：一是行政責任，即注冊會計師如果違反了法律、法規(guī)及相關執(zhí)業(yè)標準，必須承擔行政上的法律后果，包括對會計師事務所警告、罰款、沒收違法所得、暫停營業(yè)和撤消、對注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷證書。二是民事責任，即會計師事務所、注冊會計師對于其所出具的審計報告及審計意見違反合同或民事侵權行為所引起的法律后果，依法承擔民事責任，它主要是一種財產(chǎn)責任。三是刑事責任，即會計師事務所、注冊會計師由于重大過失或故意出具虛假審計報告等舞弊行為所應承擔的法律責任。
二、會計責任的含義
會計責任是對被審單位而言的，是被審單位對進行的會計核算、編制的會計報表所應負的責任。會計的基本職能是核算和監(jiān)督，因此，會計責任可以確認為會計反映責任和會計監(jiān)督責任。會計反映責任包括對經(jīng)濟業(yè)務進行完整的記錄，運用專門方法對會計事項進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合、全面地反映，遵循會計核算的一般原則。會計監(jiān)督責任是要按照有關法律、法規(guī)的要求對會計主體的經(jīng)濟活動實施事前、事中、事后的監(jiān)督，同時，會計主體有接受審計、財政、稅務等機關依照法律法規(guī)進行審查、監(jiān)督的責任。
會計責任包括四個方面的內容：一是選擇和運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒ò〞嬚吆蜁嫼怂惴椒?二是對各項經(jīng)濟事項作出完整的記錄;三是建立健全內部控制制度，保證財產(chǎn)物資的安全與完整;四是保證會計資料的真實性、合法性、完整性。會計資料的真實性，是指會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，即所謂“客觀真實”，對事物的證明達到反映事物本來面目的程度;會計資料的合法性，是指經(jīng)濟活動、財務收支和會計核算必須符合《會計法》、《企業(yè)會計準則》及相關的財務會計制度和內部管理制度;會計資料的完整性，是指經(jīng)濟活動、財務收支和會計核算的資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生疏漏，又不發(fā)生以偏蓋全的現(xiàn)象。
三、會計責任與審計責任的區(qū)別和聯(lián)系
綜上所述，審計責任與會計責任是兩個不同的概念，但兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。聯(lián)系主要表現(xiàn)為：一是工作目標的一致性。不論審計單位還是被審計單位，他們的工作都是經(jīng)濟管理工作的一部分，都是以國家的有關法律、法規(guī)和制度為依據(jù)，向有關利益方面提供真實、可靠的財務會計信息，維護利益各方的合法權益。二是客觀基礎的同一性。不論審計單位還是被審計單位，都是根據(jù)同一企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟活動履行各自的職能，也就是說，兩者反映和監(jiān)督的對象都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。但是兩者也有區(qū)別：會計責任是對本單位發(fā)生的經(jīng)濟活動直接地反映和監(jiān)督，對反映經(jīng)濟活動的財務會計信息是否真實、合法、完整直接負責，即是否“客觀真實”。審計責任是對企業(yè)經(jīng)濟活動的一種間接監(jiān)督，是對會計確認的再確認，是對會計責任的一種監(jiān)督，因此，注冊會計師出具的審計報告和發(fā)表的審計意見只能做到“合理保證”，意即“審計真實”之說，而不能以“客觀真實”的標準來衡量“審計真實”。
四、會計責任與審計責任的界定標準
根據(jù)《會計法》和有關制度的規(guī)定，企業(yè)的下列行為應界定為企業(yè)的會計責任：
1、違反《會計法》及相關法律、法規(guī)的規(guī)定，未依法設置會計賬簿及進行會計核算。比如，在法定的會計賬簿之外另設置一套或多套賬簿，使會計資料不真實、不完整;偽造、變造會計憑證和其他會計資料，編制虛假會計報表;隨意改變會計要素的確認標準和計量方法，人為調節(jié)利潤;對應確認的費用、損失、負債不確認或不披露，高估資產(chǎn)和利潤;通過巧立名目進行虛假資產(chǎn)重組，粉飾會計報表等。
2、違反國家及地方稅收法律法規(guī)的規(guī)定，偷稅、漏稅。如虛開增值稅專用發(fā)票，非法取得納稅憑證;對應稅經(jīng)濟事項不做或多做會計處理;提供虛假資料，騙取國家稅收優(yōu)惠政策等。
3、在接受注冊會計師審計過程中，企業(yè)故意弄虛作假、隱瞞真相，推脫本應由企業(yè)擔負的會計責任。如不提供真實、合法、完整的會計資料或對提供給注冊會計師的資料進行變造;對注冊會計師的詢問不如實回答導致注冊會計師誤解或拒絕回答;對注冊會計師要求所必須執(zhí)行的審計程序不給予必要配合或有意設置障礙，導致注冊會計師產(chǎn)生審計錯誤等。
4、注冊會計師通過審計，出具了審計報告，發(fā)表了審計意見，企業(yè)不予采納，該調整的賬務不調整，該披露的信息不披露;或者對注冊會計師出具的審計報告和提出的審計意見采取避重就輕的處理方式，這都應界定為企業(yè)的會計責任。
5、企業(yè)與會計師事務所及注冊會計師共同作弊，企業(yè)也應承擔相應的會計責任。
6、企業(yè)違反了其他一些財務會計法律、法規(guī)。如未建立、健全和有效實施會計監(jiān)督制度、拒絕接受依法檢查。未依法設置會計機構和配備會計人員;未妥善保存會計資料，造成丟失和毀損導致注冊會計師無法取得必要的審計證據(jù)等。
注冊會計師和會計師事務所的下列行為應界定為審計責任：
1、注冊會計師在進行審計時，沒有根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求實施必要的審計程序，對企業(yè)的會計報表憑主觀臆斷就出具審計報告。
2、注冊會計師雖實施了必要的審計程序和審計方法，卻沒有索取被審單位在經(jīng)營過程中必要的審計證據(jù)，遺漏或回避了企業(yè)重大問題而發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖�。如沒有披露出企業(yè)重要的購銷、投資、擔保等合同;或者在審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審企業(yè)會計處理的重大錯誤及高層管理人員的舞弊行為，但迫于客戶關系或某些方面的壓力，未能根據(jù)事實真相記錄在審計工作底稿上，而出具了不恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>
3、注冊會計師出具的審計報告類型與審計工作底稿的證據(jù)和結論不符。注冊會計師通過審計，發(fā)現(xiàn)被審企業(yè)個別經(jīng)濟事項存在差異，在審計工作底稿上也有記錄，但在出具審計報告時，沒有按照獨立審計準則的要求出具與審計工作底稿相符的審計報告，如本應該出具保留意見類型但出具的卻是無保留意見類型的審計報告。
4、注冊會計師為了個人私利和被審企業(yè)共同作弊，出具虛假、違法的審計報告，應承擔相應的審計責任。
5、注冊會計師和會計師事務所存在的違反《注冊會計師法》及其他相關法律法規(guī)行為等。
五、應注意的問題
在實際工作中，會計責任和審計責任有時很難明確區(qū)分，企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象屢見不鮮，這與注冊會計師沒有盡到應有的審計責任有關。但是，絕對不能把注冊會計師當作被審單位會計報告真實性、合法性的保證人，因為注冊會計師審計有其自身的特點和局限性，受到多種因素的制約，因此，注冊會計師的審計結論只能做到“合理保證”。再說注冊會計師還有職責以外的會計咨詢、會計服務等業(yè)務，例如，企業(yè)為了經(jīng)營管理的需要，通常會編制一些前景財務資料，如未來年度盈利、資本預算、現(xiàn)金流量預測等，為了增強說服力，往往聘請注冊會計師進行審核并出具審計報告。日后因經(jīng)過審核的前景財務資料對投資人造成了經(jīng)濟損失，其責任應該歸誰來負?這就難以分清楚。因此，筆者認為，政府有關部門應制定出明確劃分會計責任和審計責任的具體范疇，以強化各自的責任感，提高企業(yè)會計信息質量，保護投資人的正當利益，確保市場競爭公平、規(guī)范和經(jīng)濟有序、健康地發(fā)展。
提問：審計企業(yè)的利潤分配表的核心在哪里?主要對那些科目著重審計?
回答：利潤分配表是反映企業(yè)利潤分配情況和年末未分配利潤的結余情況的報表。它是損益表的重要附表，是對損益表的必要補充，通過利潤分配表，可以了解企業(yè)利潤分配的去向，檢查企業(yè)利潤分配的真實性、合理性和合法性。該表反映的主要內容包括：凈利潤、可供分配利潤和未分配利潤。利潤分配表，按其反映的內容分三個部分，凈利潤+年初未分配利潤=可供分配利潤。
可供分配利潤十盈余公積補虧-提取盈余公積-應付利潤=未分配利潤。
審計企業(yè)利潤分配的去向，檢查企業(yè)利潤分配的真實性、合理性和合法性。主要對利潤分配、盈余公積、應付股利等科目著重審計。
提問：審計企業(yè)的資產(chǎn)負債表的核心在哪里?主要對那些科目著重審計?
回答：資產(chǎn)負債表反映的是被審計單位某一特定時日財務狀況的報表，它是一種靜態(tài)會計報表。審計人員在審計時，首先通過對資產(chǎn)負債表格式的審計，以確認資產(chǎn)負債表外在的形式是否符合要求;其次對資產(chǎn)負債表格式的年初、期末數(shù)進行審查。審查年初數(shù)的目的在于了解前后會計期間財務資料的連續(xù)性，使本年度資產(chǎn)負債表的審計建立在可靠的基礎上。通過對上期會計信息的比較、分析，以確定異常變動項目，為后續(xù)審計確定重點。對其期末數(shù)的審計，是資產(chǎn)負債表審計的重點和主要工作，期末數(shù)主要是依據(jù)總分類賬和明細分類賬的期未余額填列，審計時應重點注意如下幾點：
1、資產(chǎn)項目金額是否反映其實際成本。資產(chǎn)負債奉各項目金額約必須反映其實際價值，在存貨采用計劃成本或定額成本計價核算時，必須將相關項目調整為實際價值后在資產(chǎn)負債表項目中填列。如材料、產(chǎn)成品、庫存商品等必須將其成本差異與計劃成本相加或相抵計算出實際成本后在存貨欄目中填列，不能以計劃成本或定額成本代替實際成本。另外，有些資產(chǎn)項目還要反映其凈值，如應收賬款、固定資產(chǎn)在填列資產(chǎn)項目時，應減去壞賬準備及已提取的累計折舊。
2、各項目數(shù)字符號標示是否正確。資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)欄除壞賬損失、累計折舊以其貸方余額填列外，其他一股以相關賬戶的借方余額填列。而負債和所有者權益一般以相關賬戶的貸方余額填列，但有時會出現(xiàn)本應據(jù)其借方余額填列，但賬面余額卻在貸方，如資產(chǎn)類項目中待處理固定資產(chǎn)凈損失、待處理流動資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)清理等，出現(xiàn)這種情況，必須在填列時加負號。也有本應據(jù)其貸方余額填列的，結果賬戶余額在借方如應付工資、應付福利費、未交稅金、未付利潤、末分配利潤等，其主要原因為工資福利費超支、多繳(預繳)稅金、期末虧損未分配、利潤體現(xiàn)為紅字等，出現(xiàn)此種情況，在填列時同樣也需加上負號。但有的項目如出現(xiàn)負方反映，則必須進一步查明原因，在對存貨進行核對時，有時會發(fā)現(xiàn)其中有的項目出現(xiàn)紅字，包括原料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品等，以上賬戶出現(xiàn)紅字，除賬務處理不及時外，還應注意是否因多攤成本，或出庫價高于入庫價造成逆差，從而出現(xiàn)價格紅字。此種情況一經(jīng)查出，應據(jù)實沖減成本，體現(xiàn)收入增加盈利。
3、報表項目的填列口徑是否正確。以房地產(chǎn)企業(yè)為例，其資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)主要通過以下幾種方式取得：第一，直接通過總賬科目的余額填列。主要包括所有者權益和負債類的有關項目。第二，根據(jù)總賬或明細科目的余額相加后填列，主要為貨幣資金項目應由“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”相加后填列。第三，根據(jù)有關科目余額分析計算填列。如長期投資應扣除其一年內到期的長期債券投資。
4、審查資產(chǎn)負債表補充資料。資產(chǎn)負債表補充資料是對資產(chǎn)負債表的注釋。根據(jù)不同行業(yè)的特點，為了確保會計信息的充分，資產(chǎn)負債表應根據(jù)要求填列相關的注釋，如“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”、“融資租入的固定資產(chǎn)原值”、“庫存商品期未余額”等，這些項目對資產(chǎn)負債表起補充說明作用，具有十分重要的意義。
提問：影響審計質量的主要因素?
回答：一、審前準備不充分。做好審前準備工作是提高審計工作效率的重要環(huán)節(jié)。審前準備主要包括：制定審計方案、進行審前調查、收集法律法規(guī)、下達審計通知書等。如果審前準備不充分，勢必影響審計項目質量。
二、采用審計方法不當。采用科學的審計方法，是提高審計工作質量的有效手段。審計人員要靈活運用審計方法，不能只一味地追求看憑證、抄數(shù)字，這樣很難抓住主要問題，影響審計項目質量的提高。
三、審計取證不全面。審計中由于取證不慎重，不全面，取得的數(shù)字不真實，證明力不強，必然費時費力，達不到規(guī)定的審計項目質量要求。
四、審計定性、處罰依據(jù)不準確。審計依據(jù)準確是審計任務順利完成的關鍵。我們對審計查出的問題定性、處理處罰的依據(jù)，不能模棱兩可，否則，就會無法保證審計項目質量。
五、審計人員業(yè)務技能不精湛。審計人員必須具備一定的專業(yè)知識，熟練運用各種技能，才能更快更準確地發(fā)現(xiàn)和查出主要問題，才能提高工作效率，確保審計項目質量。
提問：在途存貨是否需要納入盤點范圍?
回答：在途存貨屬于業(yè)務購入的存貨，會計師應將其納入存貨盤點范圍，但由于這部分存貨存放位置的特殊性，注冊會計師可以不進行盤點，而是實施替代審計程序，如詢證方式審查。
提問：與資本性支出有關的財務承諾是什么?
回答：財務承諾是指財務上的某種許諾行為，一般是承諾借款、承諾購買等行為;與資本性支出有關的財務承諾是說該筆款項的支付是專門用于固定資產(chǎn)的購建而承諾的付款。
提問：預收賬款會不會產(chǎn)生暫時性差異?
回答：暫時性差異的概念：資產(chǎn)或負債的計稅基礎與其列示在會計報表上的賬面價值之間的差異。
暫時性差異的列示：該差異在以后年度當會計報表上列示的資產(chǎn)收回。或者列示的負債償還時，會產(chǎn)生應課稅金額或扣除金額。
暫時性差異的分類：暫時性差異可分為時間性差異及其他暫時性差異兩類。
前者是因收入或費用在會計上確認的期間瑕稅法規(guī)定申報的期間不同而產(chǎn)生的，后者則因其他原因而使計稅基礎與賬面價值不同而產(chǎn)生的差異。
個人認為，預收賬款是債務，還沒有確認收入，因此，涉及不到新所得稅準則中的暫時性差異問題。
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