營(yíng)改增下建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)與對(duì)策論文
我國(guó)的稅收法律制度隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步也變得更加的完善與全面, 其中以“營(yíng)改增”制度的改革作為稅法完善的代表。以前的增值稅與營(yíng)業(yè)稅是并存的關(guān)系, 這種情況下, 會(huì)加重我國(guó)某些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān), 從而在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力低下。因此, 我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅制改革, 對(duì)大多企業(yè)是有很大的意義, 尤其是對(duì)建安企業(yè)更是影響重大。
一、建安企業(yè)的總括。
建安企業(yè)是指由法人、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、相關(guān)資質(zhì)證書。安全生產(chǎn)許可證、相關(guān)人員資格證書及建筑信用手冊(cè)等聯(lián)系在一起的組合體。其用合作經(jīng)營(yíng)作為企業(yè)的運(yùn)行模式。建安企業(yè)在我國(guó)關(guān)于建安發(fā)票的管理是非常嚴(yán)格, 因?yàn)橐话銇?lái)說(shuō), 建安企業(yè)的發(fā)票稅額都會(huì)比較大, 大多數(shù)的一般納稅人都要在發(fā)生了具體的業(yè)務(wù)才可以到相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。我國(guó)嚴(yán)格管理建安發(fā)票的主要目的是為了避免發(fā)生稅款流失的現(xiàn)象, 同時(shí)也是為了防止稅收漏洞的發(fā)生。
二、“營(yíng)改增”的內(nèi)容與意義。
(一) “營(yíng)改增”的內(nèi)容。
“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的簡(jiǎn)稱, 是將以前的繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅, 其只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的相應(yīng)增值部分進(jìn)行納稅, 從而減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。
(二) “營(yíng)改增”的目的。
“營(yíng)改增”的最主要的目的就是利用稅法體制的完善減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān), 從而調(diào)動(dòng)各企業(yè)的積極性, 最終達(dá)到促進(jìn)國(guó)家企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
(三) “營(yíng)改增”與傳統(tǒng)的納稅方式區(qū)別。
“營(yíng)改增”與傳統(tǒng)納稅方式從范圍上、征收對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)及稅目及稅率和征收管理的方式都說(shuō)是不同之處的存在。例如, 傳統(tǒng)的納稅方式在征稅范圍上, 包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)。而“營(yíng)改增”的征稅范圍包括銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供除去加工修理修配的勞務(wù)及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。其中, 前兩項(xiàng)繳納增值稅即可, 后一項(xiàng)繳納營(yíng)業(yè)稅即可。在計(jì)稅依據(jù)上“營(yíng)改增”與傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅也是不相同, 在增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)上營(yíng)業(yè)稅是直接用收入乘以稅率, 而“營(yíng)改增”則是先將含稅的收入轉(zhuǎn)換成不含稅的收入之后, 再計(jì)算不含稅收入的增值稅。
(四) “營(yíng)改增”的意義。
任何事情都是利弊同時(shí)存在, “營(yíng)改增”也不例外。一方面, 國(guó)家進(jìn)行“營(yíng)改增”, 為國(guó)家的服務(wù)行業(yè)拓展了加大的發(fā)展空間, 從而可以快速的推動(dòng)服務(wù)行業(yè)的企業(yè)發(fā)展。但是從另一方面來(lái)看, 由于稅法體制的改革, 會(huì)在一定的程度上會(huì)加大我國(guó)的出口企業(yè)成本, 從而導(dǎo)致在國(guó)際的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。
三、“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。
(一) 減小建安企業(yè)的稅負(fù)壓力。
在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前, 我國(guó)的建安企業(yè)是按照營(yíng)業(yè)額的一定比例來(lái)進(jìn)行納稅。營(yíng)業(yè)稅會(huì)存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象, 所以這在一定程度上都會(huì)增加建安企業(yè)的稅負(fù), 對(duì)于建安企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有一定的阻礙作用。但是在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后, 對(duì)于增值部分只需要繳納增值稅即可, 這一改革, 大大地降低了建安企業(yè)的稅負(fù)壓力, 從而使建安企業(yè)的平穩(wěn)快速發(fā)展, 而且也對(duì)建安企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)核算的規(guī)范操作有一定的影響。
(二) 平衡建安企業(yè)之間的稅負(fù)。
在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前, 我國(guó)的建安企業(yè)之間的稅負(fù)比例嚴(yán)重失衡, 這會(huì)降低建行企業(yè)的生產(chǎn)積極性, 并且還會(huì)影響建安企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展, 從而使建安企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后, 打破了原先的稅負(fù)失衡現(xiàn)象, 加大了建安企業(yè)的生產(chǎn)積極性, 而且營(yíng)業(yè)稅改增值稅在我國(guó)的電力等建安企業(yè)中, 避免了重復(fù)納稅的問(wèn)題。從實(shí)施后的效果上來(lái)看, 營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)使我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)越來(lái)越完善, 同時(shí)也會(huì)最大化的促進(jìn)我國(guó)建安企業(yè)的發(fā)展。
(三) 使核算更加復(fù)雜。
會(huì)計(jì)的核算制度是對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的具體工作方法的操作原則及方法做出的規(guī)定。因此營(yíng)業(yè)稅改為增值稅在很大程度上會(huì)對(duì)建安企業(yè)的核算制度帶來(lái)一定的影響, 這是由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅在核算科目和處理及應(yīng)納稅額的計(jì)算上是存在很大的不同之處, 所以建安企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算中, 會(huì)給一些跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在核算的調(diào)節(jié)和融合上帶來(lái)相應(yīng)的困難。而營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后, 對(duì)一些混合經(jīng)營(yíng)區(qū)沒(méi)有辦法區(qū)分其核算各類業(yè)務(wù)的企業(yè), 就會(huì)按照稅率中最高的稅種進(jìn)行繳納。
(四) 關(guān)于財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。
假設(shè)建安企業(yè)沒(méi)有理解掌握“營(yíng)改增”的具體要求, 或者并沒(méi)有貫徹落實(shí)下去的話, 就會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先從財(cái)務(wù)相關(guān)人員的自身素質(zhì)來(lái)看, 假設(shè)自身綜合素質(zhì)較低的話, 就會(huì)對(duì)“營(yíng)改增”的內(nèi)容及具體在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體運(yùn)用增加相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。其次從“營(yíng)改增”后的企業(yè)納稅的核算上來(lái)看, 由于企業(yè)的納稅計(jì)算方式、申報(bào)方式及稅務(wù)的繳納都發(fā)生了較大的改變, 會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的核算難度增加, 從而增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的操作流程等風(fēng)險(xiǎn)。最后, 從企業(yè)稅率的選擇上來(lái)看, 營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后, 會(huì)使企業(yè)的稅率更具有靈活性, 也會(huì)加大了企業(yè)的納稅籌劃空間, 進(jìn)而加大了企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
(五) 資產(chǎn)負(fù)債率上升, 資產(chǎn)總額下降。
企業(yè)的資產(chǎn)活動(dòng)變化會(huì)通過(guò)企業(yè)的負(fù)債表表現(xiàn)出來(lái), 而結(jié)合目前的各試點(diǎn)的“營(yíng)改增”的具體情況來(lái)看, 企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)行“營(yíng)改增”政策期間入賬金額和累計(jì)折舊都出現(xiàn)了相對(duì)的下降情況。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中, 增值稅是屬于價(jià)外稅, 企業(yè)在生產(chǎn)中購(gòu)買原材料或者輔助材料的時(shí)候, 其成本不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。因此, 在采購(gòu)價(jià)格穩(wěn)定的情況下, “營(yíng)改增”后的建安企業(yè)的資產(chǎn)總額會(huì)發(fā)生一定的下降, 并且在企業(yè)的原有負(fù)債額的基礎(chǔ)上, 資產(chǎn)負(fù)債的比率也會(huì)相應(yīng)的提升。
(六) 對(duì)記賬程序及企業(yè)選擇的影響。
作為建安企業(yè), 在面對(duì)“營(yíng)改增”制度的實(shí)施中, 原有的記賬程序已經(jīng)遠(yuǎn)不能真正全面的記錄企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)。所以, 在新稅收制度的影響下, 企業(yè)的記賬程序也要隨之進(jìn)行改變。另外, 企業(yè)在選擇合作商上, 也要將其是否符合新稅收制度的要求放在首位, 例如之前合作的一些企業(yè)雖然合作時(shí)間久, 但是假如其不符合新制度的要求, 那也要停止與其合作。因?yàn)樵谛抡叩挠绊懴? 企業(yè)的一些優(yōu)惠政策也發(fā)生改變, 所以只有符合新制度的要求才能最大化的享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策, 來(lái)降低企業(yè)的稅收成本, 從而使企業(yè)節(jié)省下來(lái)資金落實(shí)到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中, 從而加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益, 提高建安企業(yè)在各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
四、“營(yíng)改增”后建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理的策略。
(一) 強(qiáng)化納稅統(tǒng)籌意識(shí)。
由于不同行業(yè)的納稅依據(jù)及方式都會(huì)有不同, 而“營(yíng)改增”中有很多對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠及減免政策, 所以為適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的施行, 企業(yè)也應(yīng)該樹立起相應(yīng)的納稅統(tǒng)籌意識(shí), 在不違背法律的前提下, 最大化的享受相關(guān)的優(yōu)惠政策, 從而降低企業(yè)的稅務(wù)成本, 提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展情況, 利用新稅法中的多種優(yōu)惠政策。聘請(qǐng)相關(guān)人士或機(jī)構(gòu)制定最符合企業(yè)實(shí)際的稅收籌劃方案來(lái)達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的。另外根據(jù)增值稅具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況, 一般納稅人在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選的時(shí)候要將是否能開(kāi)具增值稅發(fā)票作為首要標(biāo)準(zhǔn), 進(jìn)而利用拓展客戶資源的方式來(lái)進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁目的`。而對(duì)于相關(guān)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō), 一定要做到真正了解“營(yíng)改增”稅收政策, 從而來(lái)為企業(yè)謀求最大化的稅收籌劃空間。
(二) 提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì), 加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
在“營(yíng)改增”為企業(yè)帶來(lái)便利的同時(shí), 也要注意“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)相對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為從根本上杜絕違規(guī)制度核算給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生, 企業(yè)一定要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng), 使財(cái)務(wù)人員的基本業(yè)務(wù)操作可以符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求, 而且可以正確規(guī)范的按照“營(yíng)改增”的具體要求來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行核算處理。另外, 企業(yè)也要制定相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度, 對(duì)財(cái)務(wù)人員的具體操作有個(gè)嚴(yán)格的規(guī)范要求, 充分發(fā)揮審計(jì)的作用, 確保企業(yè)所有的財(cái)務(wù)工作都是按照“營(yíng)改增”之后的稅收政策來(lái)進(jìn)行。使企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi), 避免違規(guī)避稅的情況發(fā)生。
(三) 完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。
“營(yíng)改增”的實(shí)施也改變了原有的會(huì)計(jì)核算科目, 也使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加的復(fù)雜起來(lái)。面對(duì)新稅收制度的實(shí)施, 原有的編輯財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)和方法也會(huì)發(fā)生改變。所以企業(yè)要確保財(cái)務(wù)人員要及時(shí)按照新稅收制度的要求來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制, 進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。另外, 企業(yè)要對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行及時(shí)完整的編制, 便于信息使用者了解企業(yè)在執(zhí)行新稅收制度的要求后的經(jīng)營(yíng)狀況, 確保財(cái)務(wù)報(bào)表可以發(fā)揮其真正的價(jià)值。
(四) 加大發(fā)票管理力度。
發(fā)票的管理與使用是直接影響到企業(yè)自身的利益, 同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)水平。所以, 這要求企業(yè)管理者必須加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的大力度管理, 要在順應(yīng)“營(yíng)改增”制度的實(shí)施下, 制定符合企業(yè)切身實(shí)際的發(fā)票管理辦法, 要定期對(duì)其進(jìn)行檢查, 要及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的隱藏問(wèn)題并及時(shí)解決, 要發(fā)揮審計(jì)與監(jiān)督的作用, 加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的內(nèi)部控制管理工作, 加大增值稅開(kāi)具的監(jiān)督力度, 制定規(guī)范的開(kāi)具流程。從根本上防止個(gè)別財(cái)務(wù)人員發(fā)生虛開(kāi)或者漏開(kāi)的情況的發(fā)生。切時(shí)保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
(五) 優(yōu)化記賬程序。
為響應(yīng)國(guó)家的稅收制度, 企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該要及時(shí)的對(duì)照企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行記賬程序的優(yōu)化, 確保正確的分析財(cái)務(wù)成本的費(fèi)用。另外, 企業(yè)還可以選擇具有一般納稅人資格的外包公司來(lái)進(jìn)行合作, 然后適當(dāng)?shù)膶⒉糠种逼溉藛T以勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)派遣的方式轉(zhuǎn)移到外包公司下, 借此取得進(jìn)項(xiàng)抵扣, 來(lái)達(dá)到降低人力成本、完善抵扣系統(tǒng)的作用。企業(yè)要認(rèn)真負(fù)責(zé)的對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行控制管理, 避免重復(fù)納稅的現(xiàn)象的發(fā)生。
(六) 嚴(yán)格篩選合作企業(yè)。
進(jìn)項(xiàng)稅額要是想得到抵扣, 就必須要取得增值隨專用的發(fā)票才可以。所以, 企業(yè)在發(fā)票管理工作上要特別重視。企業(yè)在對(duì)合作企業(yè)的選擇上, 要將其是否能開(kāi)發(fā)票作為主要考察內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō), 即使是那些未經(jīng)打磨的原材料, 在其選用的時(shí)候, 也要選擇能開(kāi)發(fā)票的正規(guī)企業(yè)。另外, 企業(yè)還要做好物資設(shè)備環(huán)節(jié)的籌劃與控制, 制定統(tǒng)一的合同及采購(gòu)制度, 在合同簽訂時(shí), 要確保其內(nèi)容中要有包含增值稅等字樣。要認(rèn)真貫徹的落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)上, 做好合理的控制稅務(wù), 發(fā)揮降低成本及稅負(fù)的效果。
五、結(jié)語(yǔ)
建安企業(yè)的“營(yíng)改增”是一項(xiàng)非常復(fù)雜的過(guò)程, 因?yàn)檫@一系列整改的制度切實(shí)關(guān)系到企業(yè)的方方面面, 而為了響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召, 企業(yè)必須要根據(jù)自身情況, 及時(shí)制定符合“營(yíng)改增”制度要求的管理政策, 提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員的自身綜合素質(zhì), 加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的篩選與管理, 樹立納稅統(tǒng)籌意識(shí), 最終達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的及促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用。
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