關(guān)于稅收收入超GDP增長(zhǎng)的調(diào)研文章
“十五”以來(lái)，我國(guó)稅收收入一直保持著快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，且增速一直高于gdp增速（見(jiàn)附表）。因此有人認(rèn)為，這是國(guó)民收入分配格局過(guò)于偏重政府的結(jié)果。事實(shí)上，從1994年新稅制確立以來(lái)，國(guó)家并沒(méi)有對(duì)稅制進(jìn)行大的變革，既沒(méi)有開(kāi)征新稅也沒(méi)有提高主要稅種的稅率，近年來(lái)出臺(tái)的稅收政策在稅負(fù)上基本是減多增少。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，我國(guó)稅收收入的快速增長(zhǎng)，并不是國(guó)家從制度上加重稅負(fù)的結(jié)果。那么，為什么稅收收入的增長(zhǎng)速度會(huì)高出gdp的增長(zhǎng)速度呢？
一、稅收收入增長(zhǎng)與gdp增長(zhǎng)不存在直接的、量的對(duì)應(yīng)關(guān)系
由于物價(jià)因素、統(tǒng)計(jì)口徑、gdp結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)差異等因素，稅收的增長(zhǎng)與gdp的增長(zhǎng)并不存在直接的、量的對(duì)應(yīng)關(guān)系。判斷稅收收入增長(zhǎng)合理與否，不能簡(jiǎn)單地與gdp增長(zhǎng)速度相比較。
1、價(jià)格依據(jù)差異
稅收收入增長(zhǎng)率是按照現(xiàn)價(jià)計(jì)算的，包括了物價(jià)上漲因素,而gdp增長(zhǎng)率是按照不變價(jià)格核算的，沒(méi)有包括價(jià)格上漲因素，兩者之間存在因價(jià)格差異而導(dǎo)致的增速差別。在當(dāng)前物價(jià)過(guò)快上漲的情況下，價(jià)格因素導(dǎo)致的增速差別尤其顯著。如20__年上半年cpi上漲7.9%，ppi和原材料、燃料、動(dòng)力購(gòu)進(jìn)價(jià)格指數(shù)分別上漲7.6%和11.1%，gdp按照不變價(jià)計(jì)算增長(zhǎng)10.4%，如按現(xiàn)價(jià)計(jì)算則增長(zhǎng)19.9%，與稅收收入增速的差距相應(yīng)縮小9個(gè)多百分點(diǎn)。
2、統(tǒng)計(jì)口徑差異
相對(duì)于稅收的調(diào)節(jié)范圍而言，gdp的統(tǒng)計(jì)范圍沒(méi)有完全涵蓋能夠產(chǎn)生稅收的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。比如股票交易和房地產(chǎn)二手交易等虛擬經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，產(chǎn)生大量的稅收，但不在gdp的核算范圍之內(nèi)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20__年滬深股市的交易總額已達(dá)46萬(wàn)億，是同期gdp的2倍多，產(chǎn)生的證券交易印花稅20__億；房地產(chǎn)二手市場(chǎng)交易雖沒(méi)有準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)，但數(shù)額估計(jì)也相當(dāng)巨大。再比如一定資質(zhì)等級(jí)以下的建筑企業(yè)、規(guī)模以下的工業(yè)企業(yè)、限額以下批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)、以及典當(dāng)、信息中介、家政服務(wù)、美容美發(fā)、洗腳等服務(wù)業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶等新興行業(yè)，這些企業(yè)和行業(yè)產(chǎn)生大量的稅收，在經(jīng)濟(jì)普查年度的gdp核算中納入了核算范圍之內(nèi)，但在非經(jīng)濟(jì)普查年度gdp核算中，由于各種限制因素，尚未納入gdp的統(tǒng)計(jì)核算范圍之內(nèi)。
3、gdp結(jié)構(gòu)和稅收結(jié)構(gòu)差異
gdp由一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值構(gòu)成，由于近年來(lái)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，第一產(chǎn)業(yè)增加值的增長(zhǎng)率通常較低，二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長(zhǎng)率則會(huì)高于gdp的增長(zhǎng)率。一般情況下，第一產(chǎn)業(yè)增加值的增長(zhǎng)率通常低于gdp的增長(zhǎng)率6-7個(gè)百分點(diǎn)，而第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長(zhǎng)率通常高于gdp的增長(zhǎng)率2-3個(gè)百分點(diǎn)。比如，20__年gdp增長(zhǎng)11.6%，第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值分別增長(zhǎng)5%、13%和12.1%；20__年gdp增長(zhǎng)11.9%，第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值增長(zhǎng)率分別為3.7%、13.4%和12.6%。
我國(guó)稅收主要來(lái)源于第二和第三產(chǎn)業(yè)，即便稅收收入的.增長(zhǎng)與二、三產(chǎn)業(yè)增加值增長(zhǎng)同步，也會(huì)高于gdp的增長(zhǎng)。如，今年上半年，gdp增長(zhǎng)10.4%，而第二產(chǎn)業(yè)增加值增長(zhǎng)11.3%,社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長(zhǎng)21.4%,兩者的增長(zhǎng)速度都大大高于gdp的增長(zhǎng)速度；全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)26.3%，進(jìn)出口總額增長(zhǎng)25.7%,也都高于gdp的增長(zhǎng)速度，由此帶動(dòng)了上半年稅收總收入增長(zhǎng)33.5%，增值稅收入增長(zhǎng)22.6%，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收增長(zhǎng)34.7%。
4、核算方法差異
按照支出法核算的gdp，在對(duì)凈出口的核算方法上和稅收收入的核算方法存在較大差異。
在支出法中計(jì)入gdp的是凈出口額（出口減去進(jìn)口），進(jìn)口額在核算gdp時(shí)是減項(xiàng)，而進(jìn)口額提供的進(jìn)口稅收（關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅）則是我國(guó)重要的稅源。近年來(lái)進(jìn)口稅收已占到稅收總收入的20%左右，20__年進(jìn)口稅收增長(zhǎng)24.3%以上，帶動(dòng)稅收總收入增長(zhǎng)4個(gè)多百分點(diǎn)。20__年上半年進(jìn)口稅收增長(zhǎng)35.7%,帶動(dòng)稅收總收入增長(zhǎng)5個(gè)多百分點(diǎn)。
5、部分稅種的累進(jìn)制度帶動(dòng)稅收超稅基增長(zhǎng)
我國(guó)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅等對(duì)不同收入規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)了不同檔次的稅率，帶有典型的累進(jìn)特點(diǎn)，即隨著納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入的提高,其適用稅率也在“升檔”;與此同時(shí)，企業(yè)所得稅的計(jì)稅工資和個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在一定時(shí)期相對(duì)固定，而收入?yún)s在不斷增長(zhǎng)，客觀上對(duì)稅收增長(zhǎng)起到了累進(jìn)作用。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)的整體效益、城鄉(xiāng)居民收入水平的提高和房地產(chǎn)價(jià)格的上漲，使得納稅人整體的實(shí)際適用稅率逐步提高，在一定程度上使得這些稅種的收入相對(duì)于gdp出現(xiàn)了更快的增長(zhǎng)。
二、主體稅種收入與對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)稅源（稅基）的增長(zhǎng)基本協(xié)調(diào)
如前所述，稅收收入增長(zhǎng)并不能簡(jiǎn)單地與gdp的增長(zhǎng)相比較,衡量稅收增長(zhǎng)是否正常，關(guān)鍵是看稅收增長(zhǎng)與其對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅源（也就是稅基）增長(zhǎng)是否協(xié)調(diào)。從稅收增長(zhǎng)與對(duì)應(yīng)的稅基增長(zhǎng)的對(duì)比分析中可以看到，“十五”以來(lái)，主體稅種，如國(guó)內(nèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收、企業(yè)所得稅等與稅基基本保持著協(xié)調(diào)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，而同期稅基的增長(zhǎng)都遠(yuǎn)高于gdp的增長(zhǎng)。
1、增值稅
增值稅的稅基大體相當(dāng)于二、三產(chǎn)業(yè)中征收增值稅的行業(yè)的增加值之和。由于我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，增值稅的稅基還要在行業(yè)增加值基礎(chǔ)上再加上這些行業(yè)當(dāng)年新購(gòu)置的固定資產(chǎn)的金額。由于近年來(lái)我國(guó)處于工業(yè)化進(jìn)程的加速階段，第二、三產(chǎn)業(yè)增加值和固定資產(chǎn)投資的快速增長(zhǎng)，帶動(dòng)了增值稅收入的快速增長(zhǎng)。近五年來(lái),全國(guó)工業(yè)增加值從20__年的54946億元增加到20__年的107367億元,翻了將近一番,社會(huì)消費(fèi)品零售總額也保持了快速增長(zhǎng),年均增長(zhǎng)15%以上,全社會(huì)固定資產(chǎn)投資額從20__年的55567億元增加到20__年的137239億元,翻了一番多,年均增長(zhǎng)25%左右。相應(yīng)地,增值稅收入近五年來(lái)年均增長(zhǎng)20%左右,增長(zhǎng)速度與工業(yè)增加值、社會(huì)消費(fèi)品零售總額、固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)速度基本協(xié)調(diào)。
2、營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅的稅基是交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和
銷售不動(dòng)產(chǎn)等取得的營(yíng)業(yè)收入。近年來(lái)，以房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)較快發(fā)展，帶動(dòng)了營(yíng)業(yè)稅收入的快速增長(zhǎng)。20__-20__年，交通運(yùn)輸業(yè)完成的交通運(yùn)輸總量年均增長(zhǎng)速度在10%左右；郵電通信業(yè)完成的郵電業(yè)務(wù)總量年均增長(zhǎng)速度也在20%以上；金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)貸款余額年均增長(zhǎng)15%以上并且存貸款利息差不斷擴(kuò)大，金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入快速增長(zhǎng)；過(guò)去的五年也是中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展的時(shí)期，交易面積不斷攀升，交易價(jià)格近兩年來(lái)以月均10%的速度增長(zhǎng)。以上這些因素都帶動(dòng)了營(yíng)業(yè)稅收入的快速增長(zhǎng)，從20__年的2844.45億元增加到20__年的6581.99億元，年均增長(zhǎng)20%左右，增長(zhǎng)速度與稅基的增長(zhǎng)速度基本協(xié)調(diào)。
3、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的稅基是企業(yè)的應(yīng)稅所得額，企業(yè)的贏利狀況決定著企業(yè)所得稅的多少，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體上看，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效益的變化，決定著企業(yè)所得稅的增減變化。近五年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益大幅度提高，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額從20__年到20__年年均增長(zhǎng)率都在30%左右，與企業(yè)所得稅的增速基本協(xié)調(diào)。
4、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的稅基是一般貿(mào)易進(jìn)口總額，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體上看，進(jìn)口總額的增速?zèng)Q定進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的增速，而外貿(mào)進(jìn)口總額是減計(jì)gdp的，因而進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的增長(zhǎng)與gdp的增長(zhǎng)不存在正相關(guān)關(guān)系。近五年來(lái),一般貿(mào)易進(jìn)口額從20__年的1876.51億美元增加到20__年的4286億美元,年均增長(zhǎng)25%以上,由此帶動(dòng)了進(jìn)口環(huán)節(jié)稅從20__年的2788.59億元增加到20__年的6152.21億元,年均增長(zhǎng)27%左右。進(jìn)口貿(mào)易額的增速與進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的增速基本協(xié)調(diào)。
5、其他稅種
房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、資源稅、印花稅、契稅、耕地占用稅等的征稅對(duì)象是土地、房產(chǎn)、車船等財(cái)產(chǎn)的占有和使用量以及占用耕地、簽訂合同、開(kāi)采資源等某些特定經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生的數(shù)量。近五年來(lái)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資快速增長(zhǎng),年均增長(zhǎng)20%以上，20__年更是高達(dá)30%；汽車消費(fèi)持續(xù)高漲,銷售量不斷提高，20__年增長(zhǎng)了22%；礦產(chǎn)資源需求持續(xù)上升，天然氣產(chǎn)量年增長(zhǎng)18%，十種有色金屬產(chǎn)量年增長(zhǎng)22%。這些稅源的持續(xù)快速增長(zhǎng)直接決定了對(duì)應(yīng)稅種收入的快速增長(zhǎng)。
三、近年來(lái)稅收政策的調(diào)整主要是減輕企業(yè)及個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)
“十五”以來(lái)，國(guó)家除了因宏觀調(diào)控的需要，適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍、提高部分礦產(chǎn)品資源稅以及20__年6月階段性地提高證券交易印花稅稅率之外，并沒(méi)有出臺(tái)大幅度增稅的政策。相反，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列減輕企業(yè)及個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的政策，如暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、全面取消農(nóng)業(yè)稅、連續(xù)兩次提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、在多個(gè)地區(qū)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，降低儲(chǔ)蓄存款利息所得稅稅率，以及20__年4月降低證券交易印花稅稅率，等等。這些政策調(diào)整都造成了大規(guī)模的稅收減收，其中，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)每年減收幾十億元、連續(xù)兩次提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)減收近600億元、統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率減收近1000億元、今年降低證券交易印花稅稅率預(yù)計(jì)減收近1000億元，降低儲(chǔ)蓄存款利息所得稅稅率、實(shí)施再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策等都帶來(lái)數(shù)百億元的稅收減收。除此之外，國(guó)家每年還出臺(tái)大量稅收優(yōu)惠政策。由此可見(jiàn)，“十五”以來(lái)的稅收政策調(diào)整，在減輕納稅人負(fù)擔(dān)的同時(shí)，客觀上也降低了稅收收入的增長(zhǎng)速度。
四、加強(qiáng)稅收征管提高了稅收的足額征收率，是推動(dòng)稅收收入快速增長(zhǎng)的重要因素
近年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大力實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，加強(qiáng)企業(yè)納稅評(píng)估和稅源監(jiān)控，針對(duì)各稅種征管特點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進(jìn)稅收征管。如：在增值稅征管方面，落實(shí)“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，實(shí)行申報(bào)納稅“一窗式”管理，加強(qiáng)對(duì)海關(guān)完稅憑證、貨物運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票等“四小票”的抵扣管理；在企業(yè)所得稅征管方面，按照“核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、分類管理”的要求，加強(qiáng)了企業(yè)所得稅管理；在個(gè)人所得稅征管方面，以高收入行業(yè)和個(gè)人為重點(diǎn)加強(qiáng)了個(gè)人所得稅管理，去年以來(lái)首次開(kāi)展了年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人自行納稅申報(bào)工作；在營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅征管方面，加強(qiáng)了重點(diǎn)行業(yè)和品目的營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅管理；在其它稅種的征管方面，實(shí)施了車輛稅收“一條龍”和房地產(chǎn)稅收“一體化”管理。強(qiáng)化了個(gè)體工商戶和集貿(mào)市場(chǎng)稅收管理。等等。
經(jīng)過(guò)近些年來(lái)的科學(xué)化、精細(xì)化的稅收征管實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平已經(jīng)大幅提高，有效抑制了偷漏稅現(xiàn)象，縮小了稅收收入能力與實(shí)際收入之間的差距，提高了稅收的足額征收率。
有人認(rèn)為，“稅收收入的基數(shù)越大，增長(zhǎng)的空間應(yīng)當(dāng)越小，增長(zhǎng)的比例也應(yīng)當(dāng)越低”。我們認(rèn)為，這個(gè)立論本身就是錯(cuò)誤的。無(wú)論從經(jīng)濟(jì)常識(shí)還是數(shù)學(xué)常識(shí)來(lái)看，世界上的事物發(fā)展及其數(shù)量變化都不存在“基數(shù)越大，增長(zhǎng)空間越小”的規(guī)律。稅收收入的增長(zhǎng)也是如此。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)總量的基數(shù)越來(lái)越大，但增長(zhǎng)率并沒(méi)有越來(lái)越低，而是持續(xù)快速增長(zhǎng)，如近年來(lái)gdp每年都保持10%以上的增速，工業(yè)增加值、全社會(huì)固定資產(chǎn)投資、社會(huì)消費(fèi)品零售總額等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)每年都保持20%到30%的增長(zhǎng)率，相應(yīng)地稅收的增長(zhǎng)速度也保持在20-30%左右。并沒(méi)有出現(xiàn)“基數(shù)越大，增長(zhǎng)比例越低”的現(xiàn)象。
稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度決定稅收收入的增長(zhǎng)速度，而不是稅收基數(shù)決定稅收增長(zhǎng)。如果經(jīng)濟(jì)保持穩(wěn)定快速發(fā)展，那么稅收也會(huì)保持快速增長(zhǎng)，如果經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減緩，稅收增長(zhǎng)也會(huì)相應(yīng)減緩。
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