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新所得稅體制下的分類管理工作心得
自20__年度下發(fā)《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅分類管理指導意見〉的通知》（國稅發(fā)[20__]129號）以來，各地紛紛探討了許多分類管理的措施，一些省份也都制訂“所得稅管理的分類管理辦法”，但由于種種原因，都沒有很好地運用起來。新《企業(yè)所得稅法》頒布實施以后，國家稅務總局在20__年度16字方針的基礎上提出了新企業(yè)所得稅管理的24字方針，即“分類管理，優(yōu)化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”，同時，將“分類管理”由原來的最末一位提升到第一位，充分說明了“分類管理”在新所得稅管理體系中所處的地位，同時，也把如何做好新所得稅體制下的“分類管理”擺上了議事日程。
何為分類管理？分類管理是按不同類型的企業(yè)、不同行業(yè)、不同規(guī)模和企業(yè)的不同事項的特點，進行科學分類，合理配置征管力量，加強薄弱環(huán)節(jié)的征管措施，采取不同側(cè)重點的管理方法。分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅管理的科學化、專業(yè)化和項目化管理的要求。
企業(yè)可以如何進行分類呢？通常情況下可分為，一是按屬地原則分類，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)；分為匯總納稅企業(yè)和非匯總納稅企業(yè)；二是按產(chǎn)業(yè)分類，分為工業(yè)類企業(yè)、商業(yè)類企業(yè)、農(nóng)業(yè)類企業(yè)和服務類企業(yè)；三是按照是否享受稅收優(yōu)惠，分為享受稅收優(yōu)惠企業(yè)和非享受稅收優(yōu)惠企業(yè)，如此等等……可以將企業(yè)分為若干個類別。那么，新企業(yè)所得稅應如何進行分類呢？筆者認為應劃分為：一類是非居民企業(yè)，二類是匯總納稅企業(yè)，三類是一般查賬征稅企業(yè)，四類是核定征收企業(yè)。二類至四類為居民企業(yè)，二、三類居民企業(yè)按經(jīng)營規(guī)模進行分層管理，上年銷售額分為10億、1億、5千萬、5千萬以下“四個層級”，在“四個層級”的居民企業(yè)中進行關聯(lián)交易、享受稅收優(yōu)惠、風險事項等分項管理，從而實現(xiàn)企業(yè)所得稅的分類、分層、分項管理體系。
一類：非居民企業(yè)。非居民企業(yè)所得稅管理的對象是外國居民、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織的跨國經(jīng)濟活動以及由此產(chǎn)生的所得，稅源具有流動性大、隱蔽性高的特點，稅收收入易流失，稅收征管難度大，在多數(shù)國家被列為稅收征管高風險領域。為此，要建立健全非居民企業(yè)所得稅稅源日常監(jiān)控機制，把握其流動規(guī)律，重點要加強對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理、預提所得稅管理以及非民企業(yè)承包工程與提供勞務稅收管理，防范稅源流失風險。應分經(jīng)營項目建立非居民企業(yè)的經(jīng)營臺賬，注意分別取得的所得與非居民企業(yè)所設立的機構(gòu)場所是否有實際聯(lián)系。具有實際聯(lián)系的，應注意境外所得的納稅，沒有實際聯(lián)系的，應注意境內(nèi)所得的扣繳。
二類：匯總納稅企業(yè)。實行法人所得稅制度是新的企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容，也是促進我國社會主義市場經(jīng)濟進一發(fā)展和完善的客觀要求。匯總納稅企業(yè)、不同于一般企業(yè)，因此，在管理上不僅要引起各地稅務機關的足夠重視，而且要根據(jù)總、分支企業(yè)的特點，制定相應的管理辦法，防止出現(xiàn)管理漏洞。注意分支機構(gòu)財產(chǎn)損失的報批和總機構(gòu)的扣除，并準確按三因素和權(quán)重分攤稅款和計算應納稅額。
三類：一般查賬征稅企業(yè)。對二、三類“四個層級”的企業(yè)，首先按經(jīng)營規(guī)模進行分層級管理。一是上年銷售額1億元以上的企業(yè)，應全面開展精細化管理，在強化管理的同時進一步優(yōu)化稅收服務，充分體現(xiàn)管理與服務的統(tǒng)一，強化稅源的監(jiān)控分析，突出管理深度，確保稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展的同步增長。對企業(yè)應建立一整套“企業(yè)經(jīng)營評估體系”，從企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、資信、效率、財務、稅收以及特殊業(yè)務等方面進行全面評估，為企業(yè)經(jīng)營提供評估數(shù)據(jù)，為核實稅基提供可靠保障，在管理上確保“抓大”。二是上年銷售額5千萬元以上的企業(yè)，應分行業(yè)對本地區(qū)的重點行業(yè)建立評估模型，從收入、成本等方面，通過投入產(chǎn)出率等評估指標，抓住薄弱環(huán)節(jié)，不斷總結(jié)行業(yè)稅收管理經(jīng)驗，采取行之有效地征管措施，提高整個行業(yè)的管理水平，在管理上確保“控中”。三是上年銷售額5千萬元以下的企業(yè)，應引導企業(yè)建立健全財務會計核算制度等環(huán)節(jié)，提出管理要求。要通過完善不同收入項目的確認原則和標準，以發(fā)票等各種憑據(jù)為抓手，利用稅收綜合征管信息系統(tǒng)，通過分行業(yè)規(guī)范企業(yè)成本歸集內(nèi)容、扣除范圍和標準，嚴格查驗據(jù)以扣除的憑證，加強費用扣除審核，對跨年度收入和扣除項目實行臺帳管理，規(guī)范財產(chǎn)損失扣除管理等措施，加強稅前扣除管理，在管理上確保“核小”。
其次，在“四個層級”分層管理的基礎上，按有關事項進行“四個層級”的分項管理。一是關聯(lián)交易管理。特別是在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較多、稅負差異較大的情況下，加強關聯(lián)交易管理更加重要。各級稅務機關要通過拓展關聯(lián)交易信息、健全關聯(lián)交易臺賬、加強關聯(lián)交易行為審核、建立聯(lián)合檢查制度等方法來強化關聯(lián)交易管理。二是對減免稅期限超過一年以上的企業(yè)，要結(jié)合減免稅年檢加強管理，年檢必須實地調(diào)查，重點檢查其減免稅情況真實性、合法性，減免稅條件有無發(fā)生變化，是否有轉(zhuǎn)移或調(diào)節(jié)利潤的情況，發(fā)現(xiàn)問題依法處理，對檢查不合格的企業(yè)，要取消其減免稅資格。三是企業(yè)合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務重組、資產(chǎn)評估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等事項，一般比較復雜，具有不確定性，稅收管理難度較大，要實行企業(yè)事先報告和稅務機關跟蹤管理制度，切實加以管理。四是對事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位，集中力量組織開展稅務登記清查，將民辦醫(yī)院、民辦
學校等單位納入企業(yè)所得稅管理范圍。對其中符合非營利性組織條件的，要強化資格認定管理，嚴格界定不征稅收入和免稅收入，加強成本費用扣除的規(guī)范管理。五是連續(xù)二年虧損且累計虧損超過50萬元或當年虧損超過100萬元的企業(yè)，要結(jié)合所得稅后續(xù)管理與納稅評估加強管理。稅收管理員要加強實地調(diào)查，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析虧損原因；評估人員要將其列入重點評估企業(yè)，加強對相關項目、數(shù)據(jù)和指標的評估審核，分析其申報的真實性與合法性。六是清算管理。清算是企業(yè)注銷前所得稅管理的最后一道關口，要通過及時掌握企業(yè)清算信息，規(guī)范企業(yè)所得稅清算申報，加強清算后續(xù)管理等措施，切實強化清算管理，等等。
第三，建立規(guī)范化的“企業(yè)所得稅匯繳底稿”制度。由于所得稅匯繳期較長，且計算調(diào)整項目較多，加之有些企業(yè)在在實際財務處理時不執(zhí)行向稅務機關報備的處理辦法、有些企業(yè)財務披露時不完整，所以，很有必要實行“企業(yè)所得稅匯繳底稿”制度，以規(guī)范企業(yè)匯繳行為，減輕稅務管理人員審核工作的壓力，為稅務稽查提供項目化的審核資料。一般企業(yè)所得稅匯繳底稿應包含以下內(nèi)容：一是企業(yè)基本情況；二是本企業(yè)執(zhí)行財務制度的情況，包括：固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬處理方法、投資核算方法等等；三是本企業(yè)所得稅備案和審批項目的備案及審批情況；四是本企業(yè)所得稅匯繳調(diào)整項目調(diào)整情況；五是法人代表簽字及日期。另外，匯總納稅企業(yè)還應加上匯總及分公司報批審核等情況。
四類：核定征收企業(yè)。對核定征收戶的管理應針對其收入規(guī)模較小、財務核算不健全等特點，及時督促納稅人辦理納稅申報，著重加強計稅依據(jù)的管理，強化各類管理信息的綜合比對，防止納稅申報的隨意性。對實行應稅所得率核定征收的納稅人，要區(qū)分不同核定方式加強管理。對按銷售收入確定應稅所得率的納稅人，要強化對財務會計報表銷售（營業(yè)）收入的監(jiān)控，按期將企業(yè)申報的企業(yè)所得稅收入總額與增值稅、營業(yè)稅申報的收入總額比對。對按成本費用支出確定應稅所得率的納稅人，要通過加強發(fā)票、工資表單、材料出庫單等費用憑證的管理，加強對成本費用支出真實性的控管。核定絕不是“一核了之”，稅務機關應通過對中小企業(yè)的后續(xù)管理，提高其財務會計核算水平，促使其不斷健全財務制度，逐步實現(xiàn)向查賬征收方式轉(zhuǎn)變，促進企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。
在實行分類管理的過程中，首先強調(diào)的應該是提高管理人員的業(yè)務水平。隨著新《企業(yè)所得稅法》的頒布實施，所得稅的各項政策也在不斷更新，稅務管理人員要能第一時間掌握稅收政策，并學以致用，輔導納稅人按新稅法的規(guī)定執(zhí)行，加之，20__年以來財會制度不斷更新，《會計準則》在許多大型企業(yè)已經(jīng)運用，會計與稅法的差異又有了新的變化，管理人員要持續(xù)學習，懂稅法、懂財會、會分析、能評估；其次是強化納稅服務。由于納稅人的實際情況各有不同，在執(zhí)行政策的過程中，各有各的特點，稅務管理人員應盡量為納稅人提供詳實的、不走樣的稅收政策咨詢，在平時的工作中，注重日常分析，關注企業(yè)的涉稅特點，采取切實可行的分類分項管理辦法，在匯算清繳期，應加強匯繳工作的輔導，注重備案資料和審批事項的及時性和真實性，強化納稅調(diào)整項目，特別是時間性差異對所得稅計算的影響；第三是應建立各種分類管理臺賬、跨年度管理臺賬、非居民企業(yè)應稅項目臺賬、投資管理臺賬等等。
分類管理是一篇大文章，各人都可做得，只是各有巧妙不同，相信大家在今后的工作中都能做好這篇文章，并且不斷豐富和發(fā)展，降低稅收成本，提高管理效率。通過分類管理，提高我國企業(yè)所得稅管理的科學化水平，實現(xiàn)所得稅管理的科學化、專業(yè)化和項目化。
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