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應(yīng)加強(qiáng)行政單位暫存款科目會(huì)計(jì)核算工作心得
行政單位“暫存款”科目，在會(huì)計(jì)制度中已明確規(guī)定，“本科目核算行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)”。也就是說“暫存款”核算的內(nèi)容有三個(gè)特點(diǎn)：一是資金來源性質(zhì)尚未確定，二是資金是臨時(shí)性，三是不能作為單位經(jīng)費(fèi)收支核算。然而筆者在街道辦事處審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際操作中還存在不少問題，時(shí)有違背以上原則的情況發(fā)生。為此，筆者就如何規(guī)范管理“暫存款”科目核算提出一些建議。
一、行政單位“暫存款”科目核算存在的問題
1、不能真實(shí)反映單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況。把應(yīng)當(dāng)納入其他收入款項(xiàng)的收入如 “稅收返還”、“罰沒返還”、 “清掃費(fèi)”等不按規(guī)定納入“其他收入”會(huì)計(jì)科目核算，而任意放在“暫存款”中核算。導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不能如實(shí)披露單位真實(shí)的財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況。
2、將上級(jí)撥給的專款長期掛在“暫存款”中，不及時(shí)撥給有關(guān)項(xiàng)目單位，不利于發(fā)揮專項(xiàng)資金的使用效益。在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到上級(jí)部門對(duì)下級(jí)部門給予經(jīng)費(fèi)上的支持或者撥給某個(gè)項(xiàng)目的補(bǔ)助和配套經(jīng)費(fèi)情況，如“修繕費(fèi)”、“非典資金”、“八個(gè)一工程”經(jīng)費(fèi)等，但因行政單位會(huì)計(jì)制度中沒有“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)也為了與“撥入經(jīng)費(fèi)”區(qū)別開來，保持同財(cái)政部門預(yù)算一致，而放在“暫存款”中核算。因此，筆者認(rèn)為按照資金的來源、性質(zhì)，這部分資金應(yīng)納入“其他收入”科目核算。但是，少數(shù)財(cái)會(huì)人員對(duì)此理解不深，認(rèn)為這部分資金沒有對(duì)應(yīng)科目，就采用在“暫存款”這個(gè)科目中進(jìn)行核算。
3、造成大量的帳外資產(chǎn)。利用“暫存款”列支購置的電腦、辦公用品等固定資產(chǎn)，容易造成不按規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算和管理，形成帳外資產(chǎn)，給國有資產(chǎn)流失造成隱患。
4.“暫存款”非暫存，名不符實(shí)。暫存性質(zhì)的款項(xiàng)結(jié)束后，不及時(shí)結(jié)算,如: “鼠藥款”、“押金”。一些單位會(huì)計(jì)或領(lǐng)導(dǎo)更換頻繁，時(shí)日久了，一些往來帳就說不清來龍去脈，長期掛帳。
5.死賬未能及時(shí)處理。如早已不復(fù)存在單位的應(yīng)付款，仍長期掛賬。
二、原因分析
1.會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)容不到位。目前行政單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算做法不一，如有的把單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算分為兩部分，其中預(yù)算內(nèi)、外資金納入財(cái)政支付結(jié)算中心，而“暫存款”雖通過財(cái)政支付中心結(jié)算,但于預(yù)算無關(guān)。從而造成支付中心和有關(guān)業(yè)務(wù)科室監(jiān)管不力，放任不管。
2.管理制度不夠健全。隨著財(cái)政收入的逐年增長，公共財(cái)政、國庫支付等改革措施的推進(jìn)，部門預(yù)算資金的不斷增加，項(xiàng)目資金的擴(kuò)大，對(duì)行政單位的財(cái)務(wù)管理的要求大大提高，因此財(cái)政部門側(cè)重關(guān)注預(yù)算資金的管理，并在“金財(cái)工程”和財(cái)政直接支付制度的建立基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算資金建立了比較完善的管理制度，但對(duì)往來款項(xiàng)的來源、使用還缺乏有效的管理機(jī)制。
3.行政單位會(huì)計(jì)制度已落后于形勢(shì)。目前執(zhí)行的行政單位會(huì)計(jì)制度是1998年制定的，至今已時(shí)隔10年。在這10年中，隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，機(jī)構(gòu)的調(diào)整等多種因素，行政單位經(jīng)費(fèi)的主要來源仍然是財(cái)政預(yù)算撥款，但已向多元化發(fā)展，按原來的行政單位會(huì)計(jì)制度核算已很難適應(yīng)新形勢(shì)。
三、加強(qiáng)行政單位“暫存款”科目核算的建議
1.首先要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)要求，完善和擴(kuò)大現(xiàn)有會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)容，將“暫存款”納入會(huì)計(jì)結(jié)算與預(yù)算資金一并核算，統(tǒng)一管理。
2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)科室之間的溝通和銜接，及時(shí)掌握單位“暫存款”核算的相關(guān)信息。財(cái)政支付中心應(yīng)認(rèn)真履行核算監(jiān)督職責(zé)，嚴(yán)格按照行政單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與有關(guān)業(yè)務(wù)科室聯(lián)系，便于及時(shí)處理。
3.上級(jí)部門應(yīng)盡快制定符合目前形勢(shì)的行政單位會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)核算工作更能體現(xiàn)單位資金的使用效益。
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